Уважаемый Талгат Фаатович! Всоответствии с договором от 24. 06. 2008 года №125-а нами был проведен аудит бухгалтерской отчет
| Вид материала | Отчет |
Содержание2.3 Учет обязательств с истекшим сроком исковой давности Дата начала Ооо "эвс" Дата начала Требования нормативных документов Налоговый учет |
- Уважаемый Александр Владимирович! Всоответствии с договором от 26. 04. 2011 года, 592.19kb.
- Уважаемая Любовь Викторовна! Всоответствии с договором №9-а-11 от 17. 03. 2011 г аудиторская, 510.22kb.
- Отчет зао «Объединенная Консалтинговая Группа» генеральному директору ООО нами проведен, 59.37kb.
- Е. А. Баталов (в дательном падеже), 73.91kb.
- О т ч ё т о работе дол «Весёлые ребята» в период весенних каникул 23 марта 2009 года, 18.77kb.
- А. М. Шишлянникова, 14.7kb.
- Федерация Республика Дагестан аудиторская фирма «аудит плюс » рд, Мачачкала. ул Мичурина., 86.88kb.
- Державній комісії з цінних паперів та фондового ринку, 1126.51kb.
- Совету Директоров Закрытого акционерного общества акб «Ист Бридж Банк» г. Москва, ул., 1646.45kb.
- Чего мы хотим от школьной физической культуры? Ответы специалистов на этот вопрос часто, 279.04kb.
2.3 Учет обязательств с истекшим сроком исковой давности
Описание ситуации
Согласно Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами №3 от 11.01.09 г. и справке №5 к данному акту по состоянию на 31.12.2008 года у Общества имеется следующая дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Дебиторская задолженность:
| № п/п | Наименование дебитора | За что числится задолженность | Дата начала | Сумма задолженности | № договора |
| 1 | АО УС "Теплоэнергострой" | ПИР | 2000 г. | 419 941,00 | 00-914 |
| 2 | ГПИ "Нефтехимпроект" | ПИР | 2001 г. | 994 444,00 | 01-1353 |
| 3 | КАЗ. ДСК Инв Жилсервис | ПИР | 2001 г. | 764 293,00 | 00-1262 |
| 4 | ООО "Аракчинский гипс" | ПИР | 2004 г. | 358 839,00 | 03-1468 |
| 5 | Каз. Завод силикат. материалов | ПИР | 2002 г | 130 590,00 | 02-1454 |
| 6 | ООО "ЭВС" | ПИР | 2003 г. | 159 101,00 | 03-1552 |
| 7 | Администр. Сабинского р-на | ПИР | 2003 г. | 817 967,00 | 02-1502 |
| 8 | Деп-т тек. сод. и развития | ПИР | 2004 г. | 473 539,00 | 03-1565 |
| 9 | Внебюджет ж/фонд | ПИР | 2002 г. | 1 540 305,00 | 01-1268 |
| Итого | 5 659 019,00 | |
Кредиторская задолженность:
| № п/п | Наименование кредитора | За что числится задолженность | Дата начала | Сумма авансов полученных | № договора |
| 1 | Каз научн. Центр РАН | ПИР | 2005 г. | 96 643,00 | 04-1636 |
| Итого | 96 643,00 | |
Судебные разбирательства по данным контрагентам не ведутся, попытки взыскать задолженность не предпринимаются.
Требования нормативных документов
Бухгалтерский учет
Согласно п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Министерства Финансов РФ №33н от 06.05.99 г., прочими расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.
Согласно пп.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ №34н от 29.07.08 года, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты коммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н, счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Согласно п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Министерства Финансов РФ №32н от 06.05.99 г., к прочим доходам организации относятся суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Согласно п.78 по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ №34н от 29.07.08 года, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
Налоговый учет
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Согласно п.18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Согласно ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК.
В целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 265 НК РФ).
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, подлежат включению в состав внереализационных расходов текущего периода, но такой порядок распространяется только на те убытки, в отношении которых невозможно определить конкретный период, к которому они относятся. Если организация определила конкретный период, к которому относятся выявленные убытки, то исправления должны быть внесены в налоговую отчетность того периода, к которому относятся выявленные ошибки (ст. 54 НК РФ).
Таким образом, Общество может учесть суммы убытков по безнадежным долгам в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности.
Как известно, налоговые органы и финансовое ведомство придерживаются именно той позиции, что безнадежный долг надо списывать именно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором срок истек (Письмо Минфина РФ от 11.01.2006 № 03-03-04/1/475, Письмо УФНС по г. Санкт-Петербургу от 26.01.2006 № 02-05/22337@). Что касается арбитражной практики, то у судов разные точки зрения. Например,
1) Учитывать расход нужно в периоде, в котором он понесен
Постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08 по делу N А40-6295/07-118-48
Постановление ФАС Московского округа от 27.10.2008 N КА-А40/9127-08 по делу N А40-46811/07-35-281
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.11.2008 N Ф04-7245/2008(16462-А46-37) по делу N А46-7136/2008
2) Учитывать расход можно в периоде его выявления
Постановление ФАС Московского округа от 08.09.2008 N КА-А40/8309-08-2 по делу N А40-20118/07-98-129
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 по делу N А55-15098/06
Постановление ФАС Уральского округа от 08.09.2008 N Ф09-6321/08-С3 по делу N А60-34528/07
Последствия и выводы
На основании инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2008 года и на основании приказа руководителя Общество вправе отнести к прочим расходам в бухгалтерском учете 5 659 019 руб. дебиторской задолженности. Относительно возможности учета данных убытков в целях налогового учета у Общества существуют проблемы (во-первых нет уверенности в том, что данная задолженность документально подтверждена надлежащим образом; во-вторых, если с момента истечения срока исковой давности прошло более 6-ти лет, могут возникнуть споры с налоговыми органами по поводу признания таких убытков).
Обществу следовало признать в составе внереализационных доходов в 2008 году кредиторскую задолженность Казанскому научному центру РАН в сумме 96 643 рублей в связи с истечением срока исковой давности. Это обстоятельство приводит к возникновению налоговых рисков по налогу на прибыль, также оно привело к занижению значения по строке 090 «Прочие доходы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках за 2008 год.
Рекомендуем проанализировать данное замечание и внести соответствующие корректировки в регистры бухгалтерского и налогового учета за 2008 год.
Сделан следующий вывод:
Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Общества за 2008 год будет модифицировано путем включения в него оговорки следующего характера:
- Мы не получили достаточного количества аудиторских доказательств в отношении существенных сумм дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.08 в размере 5 659 тыс. руб. вследствие отсутствия надлежащего аналитического учета сроков течения исковой давности и информации о принятых мерах по взысканию задолженности.