Geum.ru

Уважаемый Талгат Фаатович! Всоответствии с договором от 24. 06. 2008 года №125-а нами был проведен аудит бухгалтерской отчет

Вид материалаОтчет

Содержание


3. Аудит расчетов с бюджетом
Требования нормативных актов
Последствия и выводы
Подобный материал:
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   18

3. Аудит расчетов с бюджетом



В ходе проведения аудиторской проверки рассмотрены следующие вопросы:
  • правильность определения налогооблагаемой базы по отдельным, наиболее важным налогам;
  • правильность применения налоговых ставок;
  • правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности


При проведении аудита были изучены следующие документы:
  • налоговые декларации;
  • регистры бухгалтерского и налогового учета;
  • первичные документы.


В ходе аудита установить соответствие суммы 682 тыс. руб., отраженной по стр.624 «Задолженность по налогам и сборам», суммы 270 тыс. руб., отраженной по стр.145 «Отложенные налоговые активы» формы №1 «Бухгалтерский баланс» Общества на 31.12.2008 года, данным регистров бухгалтерского учета не представилось возможным по следующим причинам:


3.1 К бухгалтерскому учету принимаются счета-фактуры, оформленные с нарушением налогового законодательства


Описание ситуации

В ходе проведения выборочной проверки правильности заполнения счетов-фактур, полученных от поставщиков было установлено следующее:

В течение проверяемого периода Общество принимало к вычету суммы НДС на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков, в некоторых из которых строка «К платежно-расчетному документу» не содержит номеров расчетно-платежных документов, подтверждающих уплату Обществом авансовых платежей. Так, например:


№ п/п
Дата и номер счета-фактуры
Контрагент
Сумма НДС, руб.
Дата оплаты

1
73 от 22.08.08
ООО «Каравелла»
38 135
05.08.08

Требования нормативных актов


В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Требования к оформлению счетов-фактур изложены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ, а также в Приложении № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02 декабря 2000 г. № 914).

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного, в частности, пунктом 5 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Необходимость заполнения всех предусмотренных реквизитов подтверждена обширной арбитражной практикой.

Например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 октября 2004 г. № А56-15000/04 сказано, что в счетах-фактурах, имеющихся в материалах дела, не указаны адреса покупателя, грузоотправителя и грузополучателя, что является нарушением порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 НК РФ. Судом сделан вывод о том, что налоговый орган правомерно не принял к вычету сумму налога на добавленную стоимость, предъявленные обществом по счетам-фактурам, составленным с нарушением установленного порядка, и обоснованно начислил установленный пунктом 1 статьи 122 НК РФ штраф за неуплату названной суммы налога.

Следует отметить, что применительно к ситуации, когда в счете-фактуре поставщиком указывается неверный номер платежного поручения, на данный момент существует положительная арбитражная практика.

В частности, Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 сентября 2003 г. № Ф08-3378/03-1291А было отменено решение ИМНС №12 по Ростовской области о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость по причине возмещения НДС на основании счета-фактуры, в котором указан номер платежного поручения, отличного от данных учета общества. Судебные акты мотивированы тем, что факт совершения хозяйственной операции, перечисления денежных средств и получения товара, подтвержден материалами дела, наличие признаков правонарушения, ответственность за которое наступает в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, ответчиком не доказано.

Последствия и выводы


Несоблюдение описанных выше требований законодательства РФ по оформлению счетов-фактур в части отражения реквизитов платежных документов при выдаче авансов поставщикам и подрядчикам может привести к спорам с налоговыми органами по поводу правомерности принятия к вычету «входного» НДС. Налоговые риски по НДС, приходящиеся на произведенную выборку (см. таблицу выше) составляют 38 тыс.руб.

Также, в результате занижения налоговых обязательств перед бюджетом налоговые органы могут начислить пени в соответствии со статьей 75 НК РФ и штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ.

Рекомендации

Рекомендуем оценить налоговые риски по НДС и усилить контроль за оформлением принятых от поставщиков счетов-фактур и во избежание конфликтов с налоговыми органами, по возможности, заменить счета-фактуры, не соответствующие порядку заполнения, установленному налоговым законодательством.