Налоги и налогообложение
| Вид материала | Документы |
- Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» Для студентов Vкурса, обучающихся, 1688.66kb.
- Учебно-методический комплекс специальности 080107 Налоги и налогообложение Москва, 2225.14kb.
- Программа курса Специальность: 080107 «Налоги и налогообложение», 449.29kb.
- «налоги и налогообложение», 120.42kb.
- №3 Налоги и налогообложение, 700.81kb.
- Финансовая академия при правительстве РФ кафедра «Налоги и налогообложение», 1111.65kb.
- Описание дисциплины «Налоги и налогообложение», 96.86kb.
- Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 2168.2kb.
- Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 601.99kb.
- Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 4 курса очной формы, 228.56kb.
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ТАМБОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
им. Г. Р. ДЕРЖАВИНА
Академия непрерывного образования
А. В. Беляев
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Модульное учебное пособие
Тамбов 2005
| УДК ББК | |
Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор, Ю. А. Кармышев;
кандидат экономических наук, профессор, Т. Г. Осадчая.
| | Беляев А. В. Налоги и налогообложение: Модульное учеб. пособие / А. В. Беляев; Федеральное агентство по образованию, Тамб. гос. ун-т им. Г. Р. Державина, Академия непрерывного образования. Тамбов: Изд-во ТГУ им. Г. Р. Державина, 2005. - 189 с. |
| | В учебном пособии рассмотрен механизм формирования налогообложения с позиций действующего Налогового кодекса РФ и последних изменений налогового законодательства. Раскрывается сущность налогов, налоговой системы и организации налогообложения. Дана подробная характеристика основных элементов налога: объектов налогообложения, ставок, льгот, порядка исчисления и уплаты. Пособие содержит учебно-методические материалы по дисциплине: лекционный материал, тестовые задания, вопросы для самоконтроля, список литературы к изучению каждого модуля. Использование этих материалов может являться подспорьем для самостоятельного изучения студентами курса «Налоги и налогообложение». Предназначено для студентов высших учебных заведений экономических специальностей, а также для экономистов, преподавателей и аспирантов. УДК ББК |
| | © Беляев А. В. 2005 © Тамбовский государственный университет и м. Г. Р. Державина, 2005 |
СОДЕРЖАНИЕ
| Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . | 5 |
| | |
| Модуль 1. Экономическая сущность налогов | |
| 1.1. Понятие, необходимость и сущность налогов……………...... | 6 |
| 1.2. Функции налогов и их взаимосвязь…………………………... | 8 |
| 1.3. Налоговый механизм, характеристика его элементов……...... | 9 |
| 1.4. Принципы, способы и методы налогообложения……….…… | 11 |
| 1.5. Основные элементы налога……………………………………. | 14 |
| 1.6. Классификация налогов и сборов……………………...……… | 15 |
| 1 .7. Налоговая политика государства………………..……….…… | 16 |
| Вопросы для самопроверки……………………………………....... | 18 |
| Контрольное тестирование……………………………………........ | 19 |
| Литература……………………………………………………..……. | 20 |
| Модуль 2. Налоговая система и организация налогообложения | |
| 2.1. Понятие налоговой системы, этапы становления и развития | 21 |
| 2.2. Виды налогов……………………………………….……...…… | 23 |
| 2.3. Состав и структура налоговых органов. Права и обязанности налоговых органов…………………….. | 24 |
| 2.4. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов……………………………………….. | 27 |
| 2.5. Формы и методы налогового контроля………………….……. | 31 |
| 2.6. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение………………………….. | 36 |
| Вопросы для самопроверки…………………………………..…….. | 39 |
| Контрольное тестирование………………………………………… | 39 |
| Литература:…………………………………………………….……. | 41 |
| Модуль 3. Федеральные налоги и сборы | |
| 3.1. Налог на добавленную стоимость………………..…………… | 42 |
| 3.2. Акцизы………………………………………………………….. | 52 |
| 3.3. Налог на прибыль организаций……………………………….. | 59 |
| 3.4. Налог на доходы физических лиц…………………………….. | 71 |
| 3.5. Единый социальный налог…………………………………….. | 81 |
| 3.6. Налог на добычу полезных ископаемых………………...……. | 91 |
| Вопросы для самопроверки…………………………………...……. | 99 |
| Контрольное тестирование………………………………….……... | 102 |
| Задачи………………………………………………………….……. | 109 |
| Литература…………………………………………………….…….. | 114 |
| Модуль 4. Региональные налоги и сборы | |
| 4.1. Налог на имущество организаций……………………...……... | 116 |
| 4.2. Транспортный налог……………………………………..…….. | 121 |
| Вопросы для самопроверки………………………………………… | 126 |
| Контрольное тестирование……………………………………........ | 127 |
| Задачи………………………………………………….……………. | 129 |
| Литература……………………………………………………...……... | 130 |
| Модуль 5. Местные налоги и сборы | |
| 5.1.Земельный налог………………………….……………….......... | 131 |
| 5.2. Налог на имущество физических лиц………………………… | 142 |
| Вопросы для самопроверки……………………………………….. | 150 |
| Задачи………………………………………………………….......... | 151 |
| Литература………………………………………………………......... | 151 |
| Модуль 6. Специальные режимы налогообложения | |
| 6.1. Упрощенная система налогообложения……………………... | 152 |
| 6.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов…. | 161 |
| 6.3. Единый сельскохозяйственный налог…………………..……. | 171 |
| Вопросы для самопроверки………………………………………… | 184 |
| Контрольное тестирование……………………………………........ | 185 |
| Задачи………………………………………………………….……. | 187 |
| Литература……………………………………………………………. | 188 |
| | |
| Библиография . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . | 189 |
Введение.
Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и граждан.
Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития. Налоги служат основным источником поступлений в государственный бюджет и, следовательно, дополнительным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей.
Налоги являются реальным рычагом государственного регулирования экономики. Постоянно расширяется поток нормативных документов по дополнению уже принятого законодательства, касающегося как всей системы налогообложения, так и отдельных элементов налога. Особое значение для современной России имеет формирование рациональной налоговой системы, направленной на создание благоприятных условий развития предпринимательской деятельности. Один из важнейших путей решения этой задачи – строгое соблюдение действующего налогового законодательства.
Соблюдение налогового законодательства невозможно без грамотного и безупречного выполнения всех нормативных актов по налогообложению.
Поэтому знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием в системе экономической подготовки специалистов.
Цель настоящего учебного пособия – оказание помощи в углублении и систематизации знаний в области налогообложения.
В пособии освещаются сущность налоговой системы и организации налогообложения, назначение и классификация налогов, принципы правового регулирования налоговых правоотношений. Дана подробная характеристика федеральных, региональных и местных налогов и специальных налоговых режимов, их объектов налогообложения, ставок и льгот. Рассматривается порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и ряд других важных вопросов, связанных с налогообложением.
Модуль 1. Экономическая сущность налогов.
1.1. Понятие, необходимость и сущность налогов.
Налоги и сборы являются источниками бюджетных поступлений и важнейшими структурными элементами рыночного типа.
В Налоговом кодексе сформулированы основные понятия, применяемые в налоговом законодательстве. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог и сбор стали разными понятиями.
Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства (п. 2 ст. 8 НК РФ).
Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав на выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 ПК РФ).
Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития и вытекает из функций и задач государства, выполнение которых требует средств.
Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и других функций.
С помощью налогов государство достигает относительного равновесия между общественными потребностями и ресурсами для их удовлетворения.
Налоги позволяют государству решать различные социальные и другие общественные задачи, в том числе и задачу выравнивания уровня доходов своих граждан.
Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, хозяйствующих субъектов и граждан по поводу формирования государственных финансов.
Источником налогов выступает национальный доход — вновь созданная стоимость, образуемая в процессе производства посредством использования труда, капитала и природных ресурсов.
Следовательно, в условиях рыночной экономики налоги — это экономическая категория, поскольку они являются главным методом мобилизации доходов в бюджет государства и способствуют государственному регулированию экономической деятельности юридических и физических лиц.
Налоги в реальном налоговом механизме — безвозвратная, безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Исходя из этого, следует, что сущность налогов заключается в следующем1:
- налоги — обязательные, преимущественно денежные платежи, устанавливаемые, исходя из реалий экономического базиса, но строго императивно;
- в налогах выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, а также территорий;
- налоги обеспечивают определенность (по объему финансовых ресурсов и сроку) поступления государственных доходов;
- налоги, используемые для пополнения доходов бюджета, не должны препятствовать развитию производства на новой структурно-технической основе; в налогах заложены органическое сочетание и относительное равновесие двух функций: фискальной и регулирующей.
При финансовой стабильности и отлаженной налоговой системы налоги могут быть:
- инструментом воздействия на хозяйственную активность экономических субъектов;
- средством влияния на инвестиционную деятельность;
- способом развития и расширения производства.
1.2. Функции налогов и их взаимосвязь.
Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций.
Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.
Фискальная функция (фискас — государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.
Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.
Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
• регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», т. е. разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих;
• регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном выгодном обществу направлении.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест.
Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.
Распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат.
Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль.
Поэтому налогам присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определить необходимость реформирования налоговой системы.
1.3. Налоговый механизм,
характеристика его элементов.
Налоговая политика государства реализуется через налоговый механизм.
Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему различных надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения)2.
С позиций функционального содержания определение налогового механизма может быть сформулировано следующим образом:
Налоговый механизм — это комплекс трех взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности, регламентированный особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства, определяющий установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны как стимулирующего характера (налоговое регулирование) и санкционных мер воздействия при нарушении норм налогового законодательства (налоговый контроль).3
Внутреннюю структуру налоговою механизма можно выразить схемой (рис. 1).
Налоговый механизм
Налоговое планирование и прогнозирование
Налоговое регулирование
Управление налогообложением и налоговый контроль
Рис. 1. Система налогового механизма в пределах единого
экономическою пространства
Налоговое планирование и прогнозирование — это оценка хозяйственно-воспроизводственных ситуаций за истекший период, оценка перспектив хозяйственного развития и на основе этого выработка концепции налогообложения, законодательное закрепление процедуры налогообложения и утверждение бюджета по налогам.
Налоговое прогнозирование — определение экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным налогоплательщиком.
Налоговое регулирование обеспечивает экономическое воздействие на инвестиционные процессы, обновление технологий в отраслях, балансирование бюджета, саморегулирование внутри налоговых отчислений.
Система налогового регулирования представляет собой комплекс мероприятий по обеспечению текущего процесса маневрирования финансовыми ресурсами в рамках налоговой системы.
Осуществляя налоговое регулирование посредством увеличения доли налоговых изъятий, диверсификации налоговых ставок и льгот, государство может стимулировать или ограничивать развитие отдельных отраслей и регионов.
Управление налогообложением и налоговый контроль осуществляются аппаратом специалистов с помощью особых приемов и методов, в том числе налоговых стимулов, имеющих две стороны — льготы и санкции. Управление налогами направлено на соблюдение налоговой дисциплины, стимулирование развития производства.
Налоговый контроль осуществляется за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой поступления налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды от юридических и физических лиц. Контроль налоговых органов начинается с постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах.
Принятие оптимального налогового механизма означает как выбор разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил их исчисления и уплаты в бюджет. Важен здесь также и состав налоговых льгот и санкций.