Налоги и налогообложение

Вид материала

Документы

Содержание 2.3. Состав и структура налоговых органов. Права и обязанности налоговых органов 2.4. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов. Налоговая декларация 2.5. Формы и методы налогового контроля Выездная налоговая проверка 2.6. Налоговые правонарушения

Подобный материал:

• Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» Для студентов Vкурса, обучающихся, 1688.66kb.
• Учебно-методический комплекс специальности 080107  Налоги и налогообложение Москва, 2225.14kb.
• Программа курса Специальность: 080107 «Налоги и налогообложение», 449.29kb.
• «налоги и налогообложение», 120.42kb.
• №3 Налоги и налогообложение, 700.81kb.
• Финансовая академия при правительстве РФ кафедра «Налоги и налогообложение», 1111.65kb.
• Описание дисциплины «Налоги и налогообложение», 96.86kb.
• Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 2168.2kb.
• Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 601.99kb.
• Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 4 курса очной формы, 228.56kb.

2.3. Состав и структура налоговых органов. Права и обязанности налоговых органов

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы на региональном и местном уровнях.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Для осуществления эффективного налогового контроля налоговые органы обладают достаточно широкими, но жестко очерченными правами и полномочиями.

Прежде всего налоговые органы имеют возможность осуществлять:

• учет налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению;
  

• контролировать правильность исчисления и уплаты налогов;
  

• получать необходимую информацию и проверять ее у себя или с выездом к налогоплательщику.
  

Таким образом, основное право налоговых органов — проверка налогоплательщика.

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков документы по формам, установленным законодательством, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения, и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Проверяя налогоплательщика, налоговые органы имеют право производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

При обнаружении признаков правонарушений или уголовных преступлений налоговые органы могут осматривать или обследовать объекты налогообложения (производственные, складские, торговые и иные помещения и территории), проводить инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества.

Если налогоплательщик отказывается допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) объектов налогообложения, либо у него отсутствует (ведется с серьезными нарушениями) учет доходов и расходов или объектов налогообложения, что не позволяет точно исчислить налоги, то налоговые органы вправе самостоятельно определить налогоплательщику подлежащие уплате суммы налога.

В случае выявления в ходе проверок нарушений со стороны налогоплательщика налоговые органы вправе не только требовать устранения этих нарушений, но и контролировать выполнение указанных требований.

При наличии у налогоплательщика неисполненных обязанностей по уплате налогов налоговый орган взыскивает недоимки по налогам и сборам, а также пеню за просрочку платежей в бюджет.

Налоговый орган может принудительно взыскать неуплаченные суммы налога в соответствии с действующим законодательством путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в соответствующих банках, либо взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Если налогоплательщик не выполняет свои обязанности по уплате налогов, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании налога.

Однако налоговые органы лишаются нрава взыскать в бесспорном порядке суммы штрафов за налоговые правонарушения, если налогоплательщик не согласен заплатить их добровольно. Для взыскания этих сумм налоговый орган должен обратиться в суд и добиваться соответствующего решения.

За налоговыми органами НК РФ оставляет определенные права в части контроля за правильностью применения цен по совершаемым налоговым сделкам.

Обязанности налоговых органов:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;
  
• проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах и других нормативно-правовых актах, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;
  
• соблюдать налоговую тайну;
  
• направлять налогоплательщику (его представителю) копию акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора.
  

Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщику, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты предусмотренных законодательством налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах.


2.4. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов.

Права, которыми наделяется любой налогоплательщик или плательщик сборов, определены ст. 21 НК РФ.

Налогоплательщик вправе получать от налоговых и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. При наличии соответствующих условий, оговоренных в налоговом законодательстве по конкретному виду налогов, налогоплательщики могут использовать налоговые льготы.

Очень существенное право налогоплательщиков — возможность получать отсрочку или рассрочку уплаты налогов, а также налоговый кредит или интенсивный налоговый кредит. Это означает, что налогоплательщик имеет право на перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога может быть предоставлено как в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, так и ее части. Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов.

А также налоговое законодательство предусматривает право плательщиков:

• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц;
  
• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам;
  
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
  
• требовать соблюдения налоговой тайны;
  
• обращаться с требованиями и получать в установленном порядке возмещение налоговыми органами в полном объеме убытков, причиненных их незаконными решениями, а также незаконными действиями или бездействием должностных лиц этих органов.
  

С 1 января 2004 г. значительно упрощен порядок постановки на налоговый учет и учет во внебюджетные фонды организаций и индивидуальных предпринимателей при их государственной регистрации.

После постановки на учет и начала производственной деятельности налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, а также объектов налогообложении. Указанный учет не является обособленным налоговым учетом, он ведется в рамках устанавливаемых Минфином России правил ведения бухгалтерского учета (кроме налога на прибыль). Исключение составляют индивидуальные предприниматели и организации, переведенные в установленном порядке на упрощенную систему налогообложения. В этих случаях может быть введен специальный учет доходов и расходов этих налогоплательщиков. Налогоплательщики должны вести налоговый учет.

Также в обязанности налогоплательщиков входит:

• своевременно и в полном объеме уплачивать налоги;
  
• выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
  
• представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения, а также бухгалтерскую отчетность.
  

Налогоплательщики не имеют права препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебной деятельности. В случаях обнаружения налоговыми органами в ходе камеральной или выездной проверки нарушений налогового законодательства налогоплательщики должны выполнить законные требования налоговых органов об их устранении.

Налоговое законодательство установило, что проверки налоговыми органами правильности уплаты налогоплательщиками причитающихся налогов могут проводиться не более чем за три предшествующих данной проверке года. Поэтому в обязанности налогоплательщика (физического и юридического лица) входит обеспечение в течение 4 лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, документов, подтверждающих полученные доходы, в необходимых случаях, и произведенные расходы, а также уплаченные и удержанные налоги.

Изложенные выше обязанности согласно российскому налоговому законодательству несут все налогоплательщики, как физические, так и юридические лица. Помимо этого, налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту налогового учета следующие сведения:

• в 10-дневный срок — об открытии или закрытии счетов в коммерческих банках;

• в срок не позднее одною месяца — о начале участия в российских или иностранных организациях;
  
• в срок не позднее одного месяца — о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений на территории РФ;
  
• в срок не позднее трех дней — о принятии решения об объявлении несостоятельности (банкротства), ликвидации или реорганизации.
  

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей, на налогоплательщика возлагается соответствующая ответственность, и применяются штрафные санкции.

Как уже отмечалось, по отдельным видам налогов на налогоплательщика законодательством не возложена обязанность рассчитывать сумму налога, а в некоторых случаях— и самостоятельно платить налоги. Речь идет о такой категории, как налоговый агент. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые агенты — это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.

В обязанности налоговых агентов входит:

• правильно и своевременно исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить в бюджеты или внебюджетные фонды соответствующие налоги;
  
• в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
  
• вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюджетные фонды;
  
• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у налогоплательщиков, а также перечисления удержанных налогов в бюджеты или внебюджетные фонды.
  

Принципиально важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и уплатой налогов, является представление в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой декларации по тем налогам, которые они обязаны платить.

Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. В нее могут включаться и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогоплательщиком причитающихся налогов.


2.5. Формы и методы налогового контроля

Функционирование любой налоговой системы во многом зависит от эффективности налогового контроля.

Налоговый контроль — элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского и налогового учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в следующих формах:

• налоговые проверки;
  
• получение объяснений налогоплательщиков и плательщиков сборов;
  
• проверка данных учета и отчетности;
  
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли).
  

Одним из основных требований к налоговому контролю стал древний принцип налогообложения: контроль должен приносить значительно больше средств, чем затрачивается на его проведение.

Под методами проведения налогового контроля понимается совокупность приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью установления правильности и полноты начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом налогового законодательства.

Налоговый контроль проводится в виде таких мероприятий, как:

• проверка;
  
• обследование (осмотр);
  
• опрос налогоплательщиков и других лиц;
  
• анализ.
  

Основным видом налогового контроля является проверка.

Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Статья 87 ч. I HK РФ устанавливает общие правила проведения налоговых проверок.

Налоговые проверки бывают следующих видов:

• камеральные,
  
• выездные,
  
• встречные,
  
• дополнительные,
  
• повторные выездные.
  

Налоговый кодекс четко ограничил период проведения налоговой проверки. Ею могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, то есть проводится встречная проверка.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Она может быть проведена путем:

• визуального (формального) контроля;
  
• проверки своевременности предоставления расчетов, отчетов, балансов;
  
• арифметической проверки;
  
• логической проверки;
  
• проверки обоснованности применения ставок и наличия документов, подтверждающих право на льготы;
  

— проверки полноты и своевременности поступления налогов.

Налоговому органу на камеральную налоговую проверку каждого отдельного налогоплательщика отводится три месяца со дня представления конкретным налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, связанных с налогообложением.

Во время камеральной проверки налоговые органы могут запрашивать у налогоплательщика иные сведения и подтверждающие документы, а также имеют право проводить встречные налоговые проверки. Поскольку отсчет допустимого трехмесячного срока такой проверки ведется со дня получения необходимых документов, поэтому в действительности камеральная налоговая проверка отдельных налогоплательщиков может продолжаться в течение значительно более продолжительного времени. Это будет обусловлено запросами проверяющих о предоставлении дополнительных документов и предоставлением этих документов проверяемыми.

Если по истечении 3 месяцев после представления налоговой декларации налогоплательщик не получит запроса о представлении дополнительных документов или сведений, он может настаивать на том, что срок, отведенный для камеральной налоговой проверки, истек, и соответственно в дальнейшем такая проверка становится невозможной.

В случае обнаружения ошибок и неточностей в заполнении документов или противоречии между сведениями, содержащимися в этих документах, налоговый орган должен сообщить об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговыми органами срок.

Если же в ходе камеральной налоговой проверки выявлены факты сокрытия или занижения налогооблагаемой базы, а также сумм, причитающихся к уплате налогов, то налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Выездная налоговая проверка производится по месту нахождения (юридическому адресу) налогоплательщика на основе данных бухгалтерского и налогового учета, осуществляемого налогоплателыциком. Такая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам та один и тог же период. Выездная налоговая проверка не может продолжайся более двух месяцев. Лишь в исключительных случаях вышестоящий орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам,
подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период. Исключением является, если:

• проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика;
  
• проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением установленных законом требований.
  

Руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком, в срок не более 14 дней.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение:

• о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
  
• об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
  

— о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Только после принятия мотивированного решения налогоплательщику может быть направлено требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Если проверяемый считает, что нарушены его права, и не согласен с актом или же с решением налогового органа, принятым по результатам налоговой проверки, то в соответствии со ст. 139 НК РФ он имеет право подать жалобу в произвольной письменной форме вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий налоговый орган. К жалобе прикладываются обосновывающие ее документы. Срок подачи жалобы установлен в три месяца со дня, когда проверяемый узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (или дата вручения копии решения по результатам выездной налоговой проверки и требования об уплате налога, или дата, соответствующая дате отправления заказного письма с вышеперечисленными документами, плюс шесть дней после отправки).

По возникшему налоговому спору для принятия объективного решения вышестоящий налоговый орган вправе назначить дополнительную налоговую проверку. Данная проверка назначается только при отмене акта нижестоящего налогового органа. Решение по жалобе (в том числе и о назначении дополнительной налоговой проверки) принимается в течение месяца (п. 3 ст. 140 НК РФ). О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в случае, связанном с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора, а также в случае проверки вышестоящим налоговым органом нижестоящего налогового органа, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

На случаи реорганизации или ликвидации организации не распространяются ограничения, предусмотренные ст. 89 НК РФ, предполагающие проведение двух выездных налоговых проверок в год по одним и тем же налогам за один и тот же период.


2.6. Налоговые правонарушения

и ответственность за их совершение.

Наиболее актуальными для большинства налогоплательщиков являются вопросы налоговых правонарушений и применение налоговых санкций за их совершение. Согласно Налоговому кодексу (ст. 106), налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность.

Квалифицирующими признаками налогового правонарушения являются:

— факты нарушения законодательства;

— виновность в совершении противоправного деяния, которая может состоять как в активных действиях, так и в бездействии. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо, осознавая противоправный характер своих действий (бездействия), желало или сознательно допускало наступление вредных последствий.

Совершенным по неосторожности считается такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер возникших в результате их последствий, хотя должно было и могло это осознать.

К ответственности за совершение налоговых правонарушений могут привлекаться организации и физические лица.

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Налоговым кодексом установлены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К ним относятся:

• никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ;
  
• к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;
  
• ответственность за налоговое правонарушение возникает в том случае, если соответствующее деяние не содержит признаков уголовного преступления. При наличии в деянии признаков уголовного преступления налоговые органы должны передать дело правоохранительным органам;
  
• привлечение к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени, равно как не освобождает налогового агента от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени;
  
• привлечение налогоплательщика — юридического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
  

• налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;
  

— лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы;

— все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения согласно Налоговому кодексу РФ всегда должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;
  
• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
  

• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
  
• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
  

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  
• иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
  

В качестве отягчающих вину (ответственность) обстоятельств является совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение (в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций).

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не менее чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налоговым кодексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.

Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции применяются к нему за каждое такое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.