Налоги и налогообложение

Вид материала

Документы

Содержание 3.4. Налог на доходы физических лиц. I. Стандартные налоговые вычеты II. Социальные налоговые вычеты. III. Имущественные налоговые вычеты. IV. Профессиональные налоговые вычеты. 3.5. Единый социальный налог.

Подобный материал:

• Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» Для студентов Vкурса, обучающихся, 1688.66kb.
• Учебно-методический комплекс специальности 080107  Налоги и налогообложение Москва, 2225.14kb.
• Программа курса Специальность: 080107 «Налоги и налогообложение», 449.29kb.
• «налоги и налогообложение», 120.42kb.
• №3 Налоги и налогообложение, 700.81kb.
• Финансовая академия при правительстве РФ кафедра «Налоги и налогообложение», 1111.65kb.
• Описание дисциплины «Налоги и налогообложение», 96.86kb.
• Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 2168.2kb.
• Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 601.99kb.
• Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 4 курса очной формы, 228.56kb.

3.4. Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Для целей налогообложения к доходам от источников в РФ относятся:

1. дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией;
   
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая;
   
3. доходы, полученные от использования в РФ авторских прав;
   
4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;
   
5. доходы от реализации:
   

- недвижимого имущества;

- акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей.
   
7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты.
   
8. Доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда.
   

Для целей налогообложения к доходам от источников, находящихся за пределами РФ относятся дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования интеллектуальной собственности; доходы от аренды; доходы от реализации имущества и т.д.; вознаграждения за выполнения трудовых или иных обязательств; пенсии, пособия, стипендии; доходы от использования любых транспортных средств.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; и от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами
РФ.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1. Государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
   
2. Государственные пенсии;
   

3. Все виды компенсационных выплат (возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, увольнением работников, бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, оплата стоимости натурального довольствия, стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, формы, и др. за исключением компенсации за неиспользованный отпуск).
   
4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко;
   
5. Алименты;
   
6. Международные, иностранные, и российские премии за достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
   
7. Суммы единовременной материальной помощи (в связи со стихийными бедствиями, со смертью члена семьи, гуманитарной помощи);
   
8. Компенсации стоимости путёвок за исключением туристических;
   
9. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов;
   

10. Суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые от бюджетных учреждений, направивших физических лиц на работу за границу, в пределах норм, установленных законодательством.
    
11. Доходы, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства, и пчеловодства;
    
12. Доходы членов крестьянского хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;
    
13. Доходы от сбора и сдачи лекарственных растений. Дикорастущих ягод, орехов, грибов;
    
14. Доходы охотников - любителей;
    
15. Доходы, получаемые в порядке наследования и дарения;
    
16. Призы, получаемые спортсменами за призовые места;
    
17. Доходы предпринимателей от деятельности, по которой они являются плательщиками единого налога на вменённый доход;
    
18. Доходы в виде процентов по вкладам в банках;
    
19. Доходы, не превышающие 2 000 рублей, полученные за налоговый период: стоимость подарков, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение; стоимость призов, полученных на конкурсах; суммы материальной помощи в связи с выходом на пенсию; возмещение работодателями стоимости приобретённых медикаментов.
    

Налоговые вычеты делятся на следующие группы:

I. Стандартные налоговые вычеты:

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1. 3 000 руб. за каждый месяц, имеют право следующие категории налогоплательщиков:

• лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы, а также получившие инвалидность вследствие катастрофы на ЧАЭС;
  
• лица, принимавшие участие в 1986—1987 гг. в работах по ликвидации катастрофы на ЧАЭС в пределах зоны отчуждения или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных;
  
• военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные для выполнения работ по ликвидации катастрофы на ЧАЭС;
  
• лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
  
• лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;
  

- лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

- инвалиды Великой Отечественной войны.

2. в размере 500 руб. за каждый месяц для:

- Героев СССР, РФ, награждённых орденом славы;

- вольнонаёмного состава Советской Армии и ВМФ СССР;

- участников ВОВ, находившихся в блокадном Ленинграде, узников концлагерей, инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 группы;

- медицинского персонала, врачей, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи во время катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лиц принимавших участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк»;

- лиц эвакуированных из населённых пунктов, вследствие аварии на производственном объединении «Маяк», сбросов радиоактивных отходов в реку Теча и из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС.

3. В размере 400 руб. за каждый месяц для тех, кто не перечислен в пункте 1 и 2 и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим этот вычет, превысил 20 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

4. В размере 600 руб. за каждый месяц на каждого ребёнка налогоплательщика, на обеспечении которых находится ребёнок, являющихся родителями, супругами родителей, опекунами и действует до месяца, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 40 000 рублей.

Вычет на содержание ребенка, производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, и на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вдовам, одиноким родителям, опекунам и попечителям вычет производится в двойном размере. Предоставление вычета прекращается с месяца следующего за вступлением в брак.

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пунктом 1-3 право более чем на 1 вычет, предоставляется максимальный. Вычет установленный пунктом 4, предоставляется независимо от предоставления других вычетов.

В случае начала работы налогоплательщика не с 1-го месяца налогового периода, вычеты предоставляются по этому месту работы с учётом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы.

II. Социальные налоговые вычеты.

1. В сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели – в размере фактически произведённых расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
   
2. В сумме, уплаченной за своё обучение в образовательном учреждении или уплаченной родителями за обучение детей в возрасте до 24 лет, - в размере фактических расходов, но не более 38 000 рублей.
   
3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению в медицинском учреждении; за услуги по лечению супруга, родителей, детей в возрасте до 18 лет; а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретённых за счёт собственных средств, - в фактическом размере, но не более 38 000 рублей.
   

III. Имущественные налоговые вычеты.

1. В суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей; а также от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее 3
лет, но не превышающей 125 000 рублей.

При продаже имущества, находящегося в собственности более 5 и более 3 лет вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже данного имущества.

2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, приобретение квартиры - в размере фактически произведённых расходов. Общий размер вычета не может превышать 1 000 000 рублей.

IV. Профессиональные налоговые вычеты.

Получение данных вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1. Физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов.

Если нет документального подтверждения, то вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов.

2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов.
   
3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения и вознаграждения за создание произведений науки, литературы и искусства - в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов.
   

Ставки налога на доходы физических лиц в Российской Федерации приведены в ст. 224 НК Р. Они таковы:

13 % - с любых доходов, кроме тех, по которым предусмотрены иные ставки;

35 % - со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (свыше 2000 руб.); со страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ; с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам (9% по вкладам в иностранной валюте); с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в случае, если сумма процентов по условиям договора больше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату поручения средств (9% годовых — по валютным заемным средствам).

30 % - с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

6 % - с доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налогооблагаемую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБР, установленному на дату фактического получения дохода.

Доходы в натуральной форме виде товаров, иного имущества при определении налоговой базы исчисляются исходя из цен, определяемых в порядке предусмотренном в статье № 40 НК РФ. В стоимость товаров включается НДС, акцизы и налог с продаж.

К доходам, полученным налогоплательщиком, в натуральной форме относятся:

1. Оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
   
2. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
   
3. Оплата труда в натуральной форме.
   

Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды определяется:

- как превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, исчисленной исходя из ставки рефинансирования ЦБР, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышение цены идентичных товаров, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций;
   
2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
   

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Налоговым периодом является календарный год, а отчётным периодом календарный месяц.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Российские организации индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм и уплаты налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организации индивидуальные, предприниматели и постоянные представительства индивидуальных организаций).

Исчисление сумму налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, с зачётом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Исчисление налога производится без учёта доходов, полученных от других налоговых агентов.

Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и др. лицами, занимающихся частной практикой.

Исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики:

1. физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - по сумам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
   
2. частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой - по сумам доходов, полученных от такой деятельности.
   

Они самостоятельно исчисляют суммы налога. Общая сумма налога исчисляется с учётом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истечением налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом, на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учётом налоговых вычетов.

Уплата налога налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно от доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или перечисления дохода со счетов агентов на счета плательщика.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня, следующего за днём фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежном форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания налога, - для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Сумма налога уплачивается по месту учёта налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если сумма налога составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.


3.5. Единый социальный налог.

С вступлением в силу части второй Налогового кодекса РФ на территории Российской Федерации вводится в действие единый социальный налог (далее - ЕСН). Он призван заменить собой страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. ЕСН предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное обеспечение.

Экономический смысл налога состоит в том, чтобы обеспечить достаточную мобилизацию финансовых ресурсов государства, необходимых для реализации прав граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь. Замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога.

Существуют две основные категории плательщиков налога:

1) Работодатели: организации, предприниматели и физические лица не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) самозанятые граждане: индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик относится сразу к двум категориям, то он уплачивает налог по двум основаниям. Например, индивидуальный предприниматель, использующий труд наемных работников, платит ECН как с полученных доходов от предпринимательской деятельности за вычетом связанных с ними расходов, так и с начисленных выплат в пользу работников.

Плательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, ЕСН не платят.

Объектами налогообложения являются:

- для работодателей:

• любые доходы в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных материальных, социальных и иных благ или в виде иной материальной выгоды, начисленные работодателем в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским и лицензионным договорам, а также материальная помощь и иные безвозмездные выплаты.
  

- для налогоплательщиков, не являющихся работодателями:

• доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
  

Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год.

В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ.

Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов.

Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным материальным выгодам, в частности, относятся:

- выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

• выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);
  
• выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);
  
• выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).
  

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, которые ими получены за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профессиональной деятельности в России, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Перечень и размеры этих вычетов полностью совпадают с перечнем и размером профессиональных налоговых вычетов, признаваемых при исчислении налога на доходы физических яиц.

Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг должны быть учтены в составе налогооблагаемых доходов в стоимостном выражении. Их стоимость определяется на день получения данных доходов (ст. 40 НК РФ), исходя из их розничных цен или тарифов. При этом в стоимость товаров должна быть включена соответствующая сумма налога на добавленную стоимость и сумма акцизов.

Оплата для работника или членов его семьи товаров, услуг за счет организации вне зависимости от источника выплаты (собственная прибыль или нет) является дополнительным, самостоятельным «объектом» ЕСН.

Страховые платежи налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемых на срок не менее 1 года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, а также суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемых исключительно на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, не подлежат налогообложению ЕСН (ст. 238).

Налоговый кодекс РФ определил широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению. Их можно разбить на две группы:

I. Доходы, не подлежащие обложению единым социальным налогом (взносом) в полном объеме:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в т.ч.:

• пособия по временной нетрудоспособности;
  
• пособия по уходу за больным ребенком;
  

• пособия по безработице, беременности и родам.

2. Установленные действующим законодательством РФ компенсационные выплаты (в пределах законодательно определенных норм)

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

• работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов власти и органов местного самоуправления;

• членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью члена его семьи;
  
• работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.
  

4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а так же военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ.

5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства.

6. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.
   
7. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, а так же по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам
   
8. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и (обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
   

9. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний.

10. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых в соответствии: законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

11. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

II. Доходы, не подлежащие налогообложению единым, социальным налогом (взносом) в ограниченных размерах:

суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

От уплаты налога освобождаются:

1. организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;
   
2. следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
   

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

По налогу введена регрессивная шкала налогообложения. Суть её заключается в том, что с увеличением размера налогооблагаемой базы ставка налога не увеличивается, а уменьшается. Регрессивная шкала налогообложения для работодателей приведена в таблице.

Таблица