Налоги и налогообложение

Вид материала

Документы

Содержание Ставки Единого социального налога для работодателей Не признаются

Подобный материал:

• Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» Для студентов Vкурса, обучающихся, 1688.66kb.
• Учебно-методический комплекс специальности 080107  Налоги и налогообложение Москва, 2225.14kb.
• Программа курса Специальность: 080107 «Налоги и налогообложение», 449.29kb.
• «налоги и налогообложение», 120.42kb.
• №3 Налоги и налогообложение, 700.81kb.
• Финансовая академия при правительстве РФ кафедра «Налоги и налогообложение», 1111.65kb.
• Описание дисциплины «Налоги и налогообложение», 96.86kb.
• Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 2168.2kb.
• Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 601.99kb.
• Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 4 курса очной формы, 228.56kb.

Ставки Единого социального налога для работодателей

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 рублей	20,0 процента	3,2 процента	0,8 процента	2,0 процента	26,0 процента
От 2 80 001 рубля до 600 000 рублей	56 000 рублей +7,9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей	8 960 рублей + 1 , 1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей	2240рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей	5600 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей	72800рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	81 280 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей	12480 рублей	3 840 рублей	7 200 рублей	104800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

В 2001 был подписан Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Согласно ему взносы на государственное пенсионное страхование разделены на 2 части:

• ЕСН, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии (6%);
  
• страховые взносы, поступающие в ПФР и направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии (14%).
  

Для сельскохозяйственных производителей, индивидуальных предпринимателей, адвокатов, а также организаций, применяющих регрессивную шкалу, предусматривались другие ставки ЕСН.

ЕСН следует рассчитывать и платить в ФСС РФ (3,2%), в территориальный (2%) и Федеральный фонды обязательного медицинского страхования (0,8) и в федеральный бюджет (20). Кроме этого, необходимо уплачивать взносы на государственное пенсионное страхование. Они перечисляются в ПФР. На сумму этих взносов можно уменьшить ЕСН, который должен быть уплачен в федеральный бюджет. Однако сумма такого вычета не может быть больше величины ЕСН, подлежащей зачислению в федеральный бюджет.

При расчете взносов на государственное пенсионное страхование следует учитывать возраст физических лиц, которым выплачивается заработная плата или иное вознаграждение, а также размер самих выплат.

Все работники разделены на 2 категории. К первой относятся лица 1966 года рождения и старше. Во вторую категорию входят лица 1967 года рождения и моложе.

Для налогоплательщиков-работодателей датой получения доходов является день начисления доходов в пользу работника.

Для доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, а также для других доходов, включая материальную выгоду, датой получения дохода является день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода.

По данному налогу налоговый период определен в один календарный год. Отчетный период — 1 квартал, полугодие и 9 месяцев года.

В связи с этим налоговая база по каждому работнику определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом не должны учитываться доходы, полученные работником от других работодателей. Соответственно если совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку ЕСН,
то право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм не возникает.

Началом налогового периода для работников является 1 января, а для принятых на работу только в текущем году налоговая база начинает рассчитываться с момента принятия на работу.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют сумму налога отдельно в отношении каждого фонда. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля рассчитанной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования, может быть уменьшена на самостоятельно произведенные налогоплательщиками расходы на цели социального страхования, предусмотренные российским законодательством. Таких как оплату пособий по временной нетрудоспособности, санитарно-курортные путевки.

Указанные налогоплательщики производят уплату авансовых платежей но налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Для правильного исчисления причитающихся сумм налога налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников по суммах выплаченных им доходов и суммам налогов, относящихся к этим доходам.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый
орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении налогоплательщиков-предпринимателей. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате этими налогоплательщиками производится налоговыми органами. При этом сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, который указан в подаваемой налогоплательщиком налоговой декларации. Указанная декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых и направляемых налогоплательщикам в следующие сроки:

• за январь-июнь налог уплачивается не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
  
• за июль-сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
  
• за октябрь-декабрь — не позднее ! 5 января следующего года, в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
  

3.6. Налог на добычу полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых введен для совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере.

Кроме того, введение этого налога позволяет в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей контроля.

Введение налога на добычу полезных ископаемых направлено также на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономичному использованию природных ресурсов.

Поступления данного налога являются одним из основных источников для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Налог на добычу полезных ископаемых регламентируется гл. 26 ч. II Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральными законами: от 29.05.2002 г. №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации»; от 07.07.2003 г. №117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также признание утратившими силу некоторых законодательных актов».

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения на пользование участком недр на основании сведений о предоставлении прав на пользование природными ресурсами).

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве плательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ).

Объектом налогообложения на добычу полезных ископаемых признаются:

1. полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
   
2. полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
   
3. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
   

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ);

2. добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
   
3. полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;
   
4. полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ);
   
5. дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений (и ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ).
   

Под полезным ископаемым понимается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Видами добытого полезного ископаемого являются:

1. антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ);
   
2. торф;
   
3. углеводородное сырье;
   
4. товарные руды (в ред. Федерального закона от 9.05.2002 г. № 57-ФЗ);
   

5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды;

6. горно-химическое неметаллическое сырье;
   
7. горно-рудное неметаллическое сырье;
   
8. битуминозные породы;
   
9. сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
   

10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии;

11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камне-самоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.);

12. природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);
    
13. концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, т. е. извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;
    
14. соль природная и чистый хлористый натрий;
    
15. подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды (в ред. Федерального закона от 29,05.2002 г. М57-ФЗ);
    

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработка месторождения, получаемых из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрытия или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок) (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. №57-ФЗ).

1. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.
   
2. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 Налогового кодекса исходя из оценки стоимости и количества добытых полезных ископаемых.
   

Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Оценка стоимости определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета дарственных субвенций;
   
2. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
   

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом (из отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. №57-ФЗ).

Применяемый налогоплательщиком, метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых, в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогообложение производится по налоговой ставке:
• 0 процентов (0%).

При добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полученных ископаемых; попутного газа; подземных вод, содержащих полезные ископаемые; полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых; минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации; подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях.

Налогообложение производится по налоговой ставке в % (и в рублях в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со ст. 338 Налогового кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 г.. №117-ФЗ):

• 3,8% — при добыче калийных солей;
  

• 4% — при добыче торфа, угля каменного, угля бурого, антрацита, апатитовых и фосфоритовых руд;
  

• 4,8% — при добыче кондиционных руд черных металлов;
  

• 5,5% — при добыче сырья радиоактивных металлов, горно-химического неметаллического сырья, соли природной и др.;
  
• 6% — при добыче горно-рудного неметаллического сырья, битуминозных пород и иных полезных ископаемых;
  

• 6,5% — при добыче драгоценных металлов;
  
• 7,5% — при добыче минеральных вод;
  

• 8 % — при добыче кондиционных руд цветных металлов, редких металлов и других драгоценных камней;
  

• 16,5% — при добыче углеводородного сырья;
  
• 17,5% — при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
  

• 107 руб. за 1000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья (с 1 января 2005 г. до !35 руб. за 1000 куб. м).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений; углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная но полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя,

Налог на добычу полезных ископаемых поступает в доход федерального бюджета субъекта Федерации, а также соответствующего местного бюджета.

Сумма налога по всем добытым полезным ископаемым (кроме углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) распределяется по уровням бюджета следующим образом:

• в федеральный бюджет 40%,
  
• в региональный бюджет 60%.
  

Налог по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья распределяется следующим образом:

• в федеральный бюджет 80%,
  
• в региональный бюджет 20%.
  

При этом сумма налога, начисленная по этим полезным ископаемым, добытым на территории автономного округа, входящего в состав края или области, распределяется следующим образом:

• в федеральный бюджет 74,5%,
  
• в бюджет округа 20%,
  
• в бюджет края или области 5,5 %.
  

При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов Федерации. При добыче любых полезных ископаемых на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.