Geum.ru

Налоги и налогообложение

Вид материалаДокументы

Содержание


Вопросы для самопроверки.
Объектом налогообложения признаются следующие операции
НДС в бюджет
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации не подлежат налогообложению
При определении налоговой базы учитываются
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13

Вопросы для самопроверки.
  1. Что понимается под налоговой системой?
  2. Каковы базовые принципы построения налоговой системы?
  3. Перечислите виды налогов.
  4. Укажите специальные налоговые режимы.
  5. Каковы права налоговых органов?
  6. Каковы обязанности налоговых органов?
  7. Каковы права налогоплательщиков?
  8. Каковы обязанности налогоплательщиков?
  9. Каковы виды налогового контроля?
  1. Какие основополагающие принципы привлечения налогоплательщиков к ответственности, установленной в НК РФ?
  2. Чем отличается камеральная проверка от выездной?
  3. В каких случаях проводится встречная проверка?
  4. В каких случаях проводятся дополнительная налоговая проверка и повторная выездная налоговая проверка?
  5. В каких случаях налогоплательщики привлекаются к уголовной ответственности?


Контрольное тестирование.

1. Из ниже перечисленных местным налогом является:

а) налог на доходы физических лиц;

б) налог на имущество физических лиц;

в) налог на имущество организаций; .

г) налог на игорный бизнес.

2. Проверка налоговых расчетов, в ходе которой более глубоко проверяется достоверность отчетов, деклараций, расчетов путем их сопоставления с данными первичных документов это:

а) Камеральная проверка:

б) Проверка с выходом на место;

в) Формальная проверка;

г) Нормативная проверка.

3. В случае несогласия с результатами проверки налогоплательщик должен:

а) письменно указать возражения после подписания акта;

б) объяснить проверяющим причины нарушения;

в) потребовать проведения дополнительной проверки.

4. Решение по результатам налоговой проверки принимает:

а) налоговый инспектор;

б) начальник отдела налоговой инспекции или его заместитель;

в) начальник налоговой инспекции или его заместитель;

г) бригада проверяющих.

5. Налог считается установленным
  1. с момента включения налога в перечень налогов и сборов в НК РФ
  2. с момента вступления в силу федерального закона или закона субъекта РФ о налоге
  3. лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога

6. Налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги в течение
  1. 3-х лет
  2. 4-х лет
  3. 10-ти лет

7. Региональными признаются налоги и сборы
        1. устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ
        2. уплачиваемые на территории субъектов РФ и зачисляемые в их бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством
        3. уплачиваемые в бюджеты субъектов РФ в соответствии с законами субъектов РФ


Литература:
  1. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. — М: НОРМА, 2002.
  2. Евстигнеев П.И. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учеб. пособие/ R.H. Евстигнеев и др. — М.: Инфра-М, 2001.
  3. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. — М.: Юнити, 2001.
  4. Каширина М.В. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учеб.-практическое пособие / М.В, Каширина, В.А. Каширин. — М.:Бек,2001. >
  5. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. — М.: Кн. мир, 2001.
  6. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевского. - 2-е изд., испр. и доп. - СПб: Питер, 2001.



Модуль 3. Федеральные налоги и сборы.


3.1. Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это федеральный косвенный налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации — от сырья до предметов потребления. Идея создания конструкции рассматриваемого налога принадлежит французскому экономисту М. Лоре, описавшего в 1954 г. схему его действия и доказавшему способность НДС эффективно собирать налоги и противодействовать уклонению от их уплаты.

Налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые).

НДС - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие обороты и операции, облагаемые НДС. К ним также причисляются декларанты, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу РФ.

Плательщиками является:

все организации, вне зависимости от видов деятельности, форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг;

предприятия с иностранными инвестициями;

международные объединения и иностранные юридические лица;

филиалы, отделения и др. обособленные подразделения организации, в случае самостоятельной реализации товаров.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика, если в течение трех последовательных, предшествующих месяцев их налоговая база не превысила 1 млн. руб. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на 12 последующих месяцев. По истечении этого срока организации и индивидуальные предприниматели должны вновь подавать заявление. В случае если в течение периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит лимит, то, начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Налоговый кодекс предусматривает перечень документов, которые должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган для получения освобождения. К ним относятся:
  • письменное уведомление;
  • выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
  • выписка из книги учета доходов и расходов (для предпринимателей);
  • выписка из книги продаж;
  • копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур за три месяца.

Лица, использующие право на освобождение от уплаты НДС, самостоятельно рассчитывают объем выручки за предыдущие три месяца и представляют в налоговый орган указанные документы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение. Если документы отправлены по почте, то датой подачи считается шестой день со дня направления заказного письма.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику на 12 месяцев. В течение этого периода налогоплательщик не может отказаться от освобождения самостоятельно, т.е. по собственной инициативе. Он может право на освобождение только потерять. Произойти это может в двух случаях:
  1. если у налогоплательщика за каждые три последовательных календарных месяца выручка от реализации превысила 1 млн. руб.;
  2. если имела место реализация подакцизного товара или (и) минерального сырья.

В том случае, если налогоплательщик до 20-го числа 13-го месяца с начала пользования освобождением от уплаты НДС не предоставил новые документы, сумма налога подлежит восстановлению, и налог платится с учетом налоговых санкций и пеней.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:
  1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
  2. передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). Объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров, работ, услуг. Налогом облагается реализации товаров не только собственного производства, но приобретённых на стороне.

НДС в бюджет = НДС полученный от покупателей – НДС уплаченный поставщику

Не признаются объектом налогообложения:
  1. операции, не признаваемые НК РФ реализацией: обращение российской и иностранной валюты; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной
    (не предпринимательской) деятельности; передача имущества, носящая инвестиционный характер и т.д.;
  2. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений органам государственной власти и местного самоуправления;
  3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
  4. выполнение работ органами государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности;
  5. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации не подлежат налогообложению:
  1. товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи;
  2. важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним, технические средства, включая автотранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очки, линзы и оправы для очков, а также сырье и комплектующие для производства всех перечисленных товаров;
  1. материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний;
  2. художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным по законодательству Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;
  3. все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
  1. продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
  2. технологическое оборудование, комплектующие и запчасти к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций;
  3. необработанные природные алмазы;
  4. товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов семей, проживающих вместе с ними;
  1. валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законным средством платежа, а же ценные бумаги;
  2. продукция морского промысла, выловленная и переработанная рыбопромышленными предприятиями Российской Федерации.

Налоговая база представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Величина налоговой базы может зависеть от видов реализации товаров (работ, услуг), а также от особенностей реализации товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

При определении налоговой базы учитываются:
  • авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
  • суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, либо иные формы оплаты, связанные с реализацией товаров (работ, услуг);
  • суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
  • суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).

В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по основным налоговым ставкам:
  • нулевая ставка НДС,
  • 10%-ная,
  • 18%-ная.

Ставка - 0%. Организации, осуществляющие экспортные операции, при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, производят налогообложение по ставке 0% (поди. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% определен ст. 165 ПК РФ и является обязательным для всех организаций. Документы представляется налогоплательщиками для обоснованности применения ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации. Нулевая ставка НДС означает освобождение от уплаты НДС с правом вычета (возмещения) налога, уплаченного поставщикам по материальным ресурсам (работ, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%.

Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт, представляются налогоплательщиками в налоговые органы в срок, не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов) (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Налогообложение по ставке 10% производится:

• при реализации продовольственных товаров первой необходимости. С июля 2000 г. этот перечень установлен Федеральным законом от 02.01.2000 г. № 36-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость"» и в него включены скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесов), рыба живая, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия и др. По указанной ставке в 10% облагается реализация товаров для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ (трикотажные и швейные изделия, обувь, тетради школьные, игрушки и др.).

Подпунктом 3 п. 3 ст. 164 НК РФ установлено, что реализация печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного и эротического характера), облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10%.

Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, был утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 г. № 41, однако его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

По 10%-ной ставке НДС, облагаются лекарственные средства, изделия медицинского назначения (Федеральный закон от 28.12.2001 г. № 179-ФЗ).

Реализация всех остальных товаров (работ, услуг), не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке в размере 18%, включая подакцизные продовольственные товары.

По 18%-ной ставке НДС, облагается медицинская техника, не включенная в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный Правительством.

В случаях, когда сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным способом, применяются ставки 9,09% и 15,25%

[10 : 110 * 100%] и [ 18 : 118 * 100%].

Расчетный способ используется: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг); при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом на добавленную стоимость; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц; с суммы пеней, если полученные пени непосредственно связаны с оказанием услуг по аренде.

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговым периодом является квартал.

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Найденную сумму налога налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат:
  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;
  • суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами;
  • суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации Ф, при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
  • суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;
  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
  • суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при начислении налога на прибыль организаций;
  • суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми
агентами.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Таким образом, сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная положительная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Эта категория налогоплательщиков предоставляет декларацию в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.