Налоги и налогообложение

Вид материала

Содержание

Налоговый период
3.3. Налог на прибыль организаций.
Расходы, связанные с производством и реализацией
2. Внереализационные расходы.
3. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 13

3.2. Акцизы.

Акцизы устанавливаются на товары массового спроса. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукта.

Акцизы выполняют двоякую роль; во-первых, они - один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это - средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления.

Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции, имеющей устойчивый потребительский спрос. Качественным отличием от НДС является то, что объектом обложения акцизами являются обороты только по реализации товаров весьма ограниченного перечня, и то, что акцизы формируются только в производственной сфере. Воздействуя на определенный перечень товаров, акцизы тем самым ограничивают объемы потребления этих товаров, а чаще всего ими являются социально вредные товары — алкоголь, табак и т.п. Эти товары, с точки зрения потребления не являются обязательными для всех потребителей, а с фискальной точки зрения имеют достаточно низкие издержки производства. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара и, фактически, его уплата перекладывается на покупателя. В настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость.

По подакцизным товарам применяются как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки едины по всей территории РФ.

Акцизы перекладываются на конечного потребителя подакцизных товаров. Этот потребитель выступает как носитель акцизов. Субъектами налогообложения, т. е. налогоплательщиками акцизов в соответствии со ст. 179 Кодекса признаются:

организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Действующее законодательство ввело новшество — в ст. 180 Кодекса оговариваются особенности определения плательщика акциза в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Участники такого договора несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акцизов. Плательщиком является лицо, ведущее дела по договору о совместной деятельности, либо лицо, определенное участниками договора из их числа. Данное лицо должно встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика повторно, т. е. независимо от постановки на учет в качестве налогоплательщика, ведущего собственную деятельность.

Согласно ст. 181 Кодекса подакцизными товарами признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);
спиртосодержащая продукция с долей спирта более 9% (за исключением лекарственных товаров, ветеринарных препаратов, парфюмерно-косметической продукции и др.);
алкогольная продукция с долей спирта более 1,5%;
пиво;

табачная продукция;

легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;
дизельное топливо;
моторные масла;
прямогонный бензин;

Акцизы принято классифицировать по видам в зависимости от предмета налогообложения и плательщиков. В первую группу входят товары народного потребления. Вторую группу образуют акцизы на природно-минеральное сырье и продукты переработки. Третья группа — акцизы, взимаемые на таможне; существует особый порядок обложения ввозимых товаров, услуг в страны ближнего и дальнего зарубежья.

Предметом налогообложения является стоимость подакцизных товаров. Объектами налогообложения акцизами являются факты реализации произведенной налогоплательщиком продукции, а также импорт подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Также признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции оптовым звеном торговли со специальных акцизных складов. Согласно налоговому законодательству объектами налогообложения признаются следующие операции (ст. 182 Кодекса):

реализация на территории РФ подакцизных товаров (в том числе передача на безвозмездной основе и в порядке натуральной оплаты);
оприходование организацией или предпринимателем, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведённых из собственного сырья и материалов, получение нефтепродуктов в собственность в счёт оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
получение организацией и предпринимателем, имеющим свидетельство, нефтепродуктов в собственность и их оприходование в счёт оплаты услуг по их производству из давальческого сырья;
передача организацией и предпринимателем нефтепродуктов, произведённых из давальческого сырья собственнику этого сырья, не имеющему свидетельство;

• реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;

продажа на основании решений судов конфискованных и бесхозных подакцизных товаров;
передача подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья подакцизных товаров (кроме передачи нефтепродуктов), его собственнику;
передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.

передача на территории РФ производителями подакцизной продукции в качестве вклада в уставный капитал;
передача на территории РФ производителями подакцизной продукции для собственных нужд;
ввоз подакцизной продукции на территорию РФ;

Ряд операций освобожден от налогообложения. Не подлежат налогообложению следующие операции (ст. 183 Кодекса):

передача в рамках одной и той же организации подакцизных товаров между структурными подразделениями;
реализация денатурированного спирта и продукции из него в пределах квот;
экспорт подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов);
реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;
первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку;

При совершении экспортных операций от уплаты акцизов освобождаются только те подакцизные товары, которые направляются на экспорт непосредственно налогоплательщиком — производителем этих товаров.

В большинстве случаев для определения облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная из отпускных цен без учета акцизов. В некоторых случаях при исчислении акцизов исходят из максимальных отпускных цен (например, при натуральной оплате труда подакцизными товарами).

Согласно законодательству налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (ст. 187—188 Кодекса). Налоговая база представляет собой стоимостное и количественное выражение операций по реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров. В зависимости от вида этих товаров определяется как:

Объем подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме за единицу измерения).
Стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделок, без учета акциза и НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки (в процентах за единицу измерения).
Стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки при безвозмездной передаче, совершении товарообменных (бартерных операций), а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами.

Следует отметить, что налоговая база определяется отдельно каждому виду подакцизного товара.

Действующие налоговые ставки являются едиными на всей территории РФ и разделяются на три вида:

1) твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения;

2) адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров;

3) комбинированные - состоящие из специфической и адвалорной ставки. По большинству подакцизных товаров применяются твердые ставки, устанавливаемые в рублях за единицу измерения подакцизного товара. В этом случае сумма акциза рассчитывается из объема произведенной и реализованной продукции.

Акцизы являются единственным налогом в налоговой системе Российской Федерации, по которому федеральным законодательством не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.

В гл. 22 НК РФ установлены и определены особенности применения налоговых ставок в отношении алкогольной продукции. При реализации налогоплательщиками-производи-телями алкогольной продукции на акцизные склады, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 20%, а по винам - 35%, соответствующих установленных законом ставок.

При реализации алкогольной продукции оптовыми организациями с акцизных складов налогообложение осуществляется в размере 80%, а реализация вин в размере 65% соответствующих установленных законом ставок. В случае же реализации налогоплательщиками-производителями алкогольной продукции по другим направлениям и, прежде всего в розничную сеть, налогообложение осуществляется по установленным законам полным налоговым ставкам. По этим же ставкам осуществляется налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на территорию России.

Налоговый период по акцизам устанавливается как календарный месяц.

Величина налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. Суммы налога по подакцизным товарам исчисляются:

как произведение налоговой базы и налоговой ставки — по товарам, на которые установлены твердые ставки;
как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы — по товарам, на которые установлены адвалорные ставки.

Общая величина налога представляет собой сумму, полученную путем сложения сумм налога, исчисленных для каждого вида изделия, облагаемых акцизом по разным ставкам. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

При расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по готовому подакцизному товару, используются налоговые вычеты. В частности вычетам подлежат:

суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и использованные в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если давальческим сырьем являются подакцизные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве;
суммы налога, уплаченные на российской территории по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем были использованы для производства алкогольной продукции.

Все указанные налоговые вычеты производятся исключительно на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые налогоплательщики получают при приобретении подакцизных товаров. При этом установлено, что подлежат вычетам только фактически уплаченные продавцам суммы налога. При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории России уже был уплачен акциз, налоговые вычеты должны производить при представлении налогоплательщиком копий платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом случае налогоплательщик не должен уплачивать акциз в этом налоговом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.

Сроки и порядок уплаты акцизов зависят от вида реализуемых подакцизных товаров.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ.

3.3. Налог на прибыль организаций.

В налоговой системе Российской Федерации налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

Взимание налога на прибыль с 1 января 2002 года осуществляется в соответствии со статьёй № 25 Налогового Кодекса РФ.

Экономическая сущность налога на прибыль в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). С помощью этого налога государство может активно воздействовать на развитие экономики: влиять на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

Плательщиками налога на прибыль являются:

российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации;
иностранные организации, получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.

Налог на прибыль должны уплачивать как коммерческие, так и некоммерческие организации. Последние платят налог в том случае, если они занимаются коммерческой деятельностью.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации:

уплачивающие единый налог на вмененный доход;
переведенные на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибыль определяется как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства прибылью выступает доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходами.

Доходы и расходы налогоплательщика определяются НК РФ.

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит денежное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы.

Доходы организации для целей исчисления налога на прибыль делятся па две группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы (ст. 250).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС и акцизы).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы (ст. 251 НК РФ):

1) имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предоплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

2) имущество, имущественные права, полученные в форме задатка или в качестве обеспечения обязательств;

3) имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход, полученный при размещении акций);

4) имущество, имущественные или неимущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие смежную оценку, полученные в пределах первоначального взноса участником простого товарищества или его правопреемником в случае выделения ею доли из общей собственности, или раздела общего имущества;
средства и иное имущество, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации...»;
основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;
имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

9) имущество (включая денежные средства), поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером,
агентом и (или) иным поверенным, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного. К таким доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

10) средства или иное имущество, полученные по договору кредита или займа, а также средства или иное имущество, полученные в счет погашения таких заимствований;

11) имущество, полученное российской организацией безвозмездно:

от организации, чья доля в уставном капитале получателя не менее 50%;
от организации, чей уставный капитал не менее чем на 50% состоит из доли получающей стороны;
от физического лица, доля которого в уставном капитале получателя не менее 50% общего размера;

12) проценты, полученные из бюджета и внебюджетных фондов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов и т.д.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Глава 25 НК РФ определила расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованными являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходы подразделяются на три группы:

Расходы, связанные с производством и реализацией:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

НК РФ подразделяет расходы, связанные с производством и (или) реализацией, следующим образом:

1. Материальные расходы.

Расходы на оплату труда.
Амортизационные отчисления.

4. Прочие расходы (ст. 264)

Согласно ст. 318 НК РФ расходы организации подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвовавшего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

2. Внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень таких расходов приведен в ст. 265 НК РФ.

3. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения.

1) расходы за счет собственных средств организации, например:

начисленные дивиденды и другие суммы распределяемого дохода;
пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, имеющими на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации;
взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;
суммы налога, суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
добровольные членские взносы в общественные организации;
средства, перечисляемые профсоюзным организациям;
суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением резервов, создаваемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

2) расходы сверх установленного лимита, например:

убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (предельный размер определен ст. 275.1 НК РФ);
расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата (размер расходов установлен ст. 262 НК РФ);

суммы выплаченных подъемных сверх установленных законодательством Российской Федерации норм;
компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм, установленных Правительством РФ;
представительские расходы в части, превышающей размеры, предусмотренные п, 2 ст. 264 НК РФ;

3) выплаты работникам, не предусмотренные ст. 255 НК РФ, например:

вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам;

премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
материальная помощь работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных
условий, обзаведение /домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начислений и кассовый метод.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли. Доходы, полученные в натуральной форме, в результате реализации товаров (работ, услуг), учитываются исходя из цены сделки согласно ст. 40 НК РФ. То же самое относится и к внереализационным доходам, полученным в натуральной форме.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Такие налогоплательщики обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. В случае невозможности выделения расходов организации, приходящихся на деятельность, относящуюся к игорному бизнесу, они определяются пропорционально доле доходов организации от игорного бизнеса, в общей доле доходов организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, а также организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. ПК РФ устанавливает группы налогоплательщиков, у которых налоговая база определяется в особом порядке. К ним относятся:

банки;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг.

В особом режиме определяется налоговая база и по отдельным операциям: с ценными бумагами; с финансовыми инструментами срочных сделок.

Организации, которые в предыдущих отчетных (налоговых) периодах получили убытки, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода ст. 283 НК РФ.

Для переноса убытков прошлых лет на будущие периоды должны быть выполнены следующие условия:

1) срок переноса убытка не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик в течение 10 лет после того, когда был получен убыток, не воспользуется своим правом уменьшить прибыль на сумму этого убытка, тогда ему
предоставляется возможность реализовать свое право начиная с 11-го года;

совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не должна превышать 30% налоговой базы. Таким образом, установлен лимит в отношении убытков прошлых лет, уменьшающих налогооблагаемую базу последующих налоговых периодов.
убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может пи и, перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Иными словами, если сумма убытков прошлых лет больше 30% налоговой базы, исчисленной в году, следующем за годом, в котором был
получен убыток, налогоплательщик может уменьшить налоговую базу следующих отчетных периодов.
если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Так, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем убытки, полученные в более поздние периоды.

5) налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, во время которого он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков;

6) особые режимы переноса убытков на будущее установлены в отношении убытков от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, а также от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Ставки налога на прибыль установлены в ст. 284 НК РФ:

1) налоговая ставка для российских организаций установлена в размере 24%, при этом:

6,5% зачисляется в федеральный бюджет;

17,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Законами субъектов Российской Федерации размер налоговой ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, с 17,5 до 13,5%.

2) налоговые ставки для иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянных представительств, составляют:

10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках;

20% — со всех других доходов, кроме доходов по ценным бумагам;

3) по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

4) по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:

15 % — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным "ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (кроме ценных бумаг, указанных в пи. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ);

0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации;

5) прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 0%.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 24%. Суммы налога, исчисляемые по налоговым
ставкам, приведенным в пунктах 2—4, подлежат зачислению в федеральный бюджет.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. В связи с эти налогоплательщик и рассчитывает налог на прибыль нарастающим итогом с начала календарного года.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

НК РФ предусматривается исчисление:

налога на прибыль за налоговый период;
квартальных авансовых платежей по налогу;
ежемесячных авансовых платежей по налогу.

Размер ежемесячного авансового платежа может определяться налогоплательщиками одним из двух вариантов.

Первый вариант предполагает расчет исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды. Тогда сумма ежемесячного авансового платежа определяется по следующей схеме:

Квартал текущего налогового периода	Сумма ежемесячного авансового платежа
I	Ежемесячный авансовый платеж за последний квартал предыдущего налогового периода
II	Одна треть авансового платежа за первый отчетный период текущего года
III	Одна треть разницы между суммой авансовым платежа за полугодие и суммой авансового платежа но итогом первого квартала
IV	Одна треть разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и суммой авансового платежа за полугодие

Второй вариант основан на исчислении ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли. Для этого фактически полученную прибыль, исчисленную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Ежеквартальные авансовые платежи уплачивают:

организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;
бюджетные учреждения;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период:

ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли — не позднее 28-го числа следующего месяца;
квартальные авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками и налоговыми агентами:

по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года;
по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней после его окончания.

Blog

Налоги и налогообложение

Содержание