Налоги и налогообложение

Вид материала

Содержание

Объект налогообложения.
Налоговой базой
4.2. Транспортный налог.

Подобный материал:

1 ... 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Литература:

Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. — СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2003.
Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. — М.: НОРМА, 2002.
Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учеб. пособие/ Е.Н. Евстигнеев и др. — М.: Инфра-М, 2002.
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - М.: ИКФ Омега-Л, 2003 г.
Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) (утв. приказом МНС РФ от 29.12.2000 г. № БГ-3-07/465, с последующими изменениями и дополнениями).
Методические рекомендации по применению Главы 21 «налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447.
Методические рекомендации по применению Главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизное минеральное сырье) (утв. приказом МНС РФ от 18.12.2000 г. № БГ-3-03/441).
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. - М.: Экзамен, 2004.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. М.: Книжный мир, 2002 г.
Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А.В. Перов, Л.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2001.
Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов, учета полученных и выставленных счетов-фактур, ведения книг покупки и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Постановление Правительства РФ от 12.07.1997 г. № 797 «Об обязательной маркировке специальными марками алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации».
Скворцов О.В. Налоги. Экспресс-курс. - М.: Дело и Сервис, 2002 г.

Модуль 4. Региональные налоги и сборы.

4.1. Налог на имущество организаций.

Введение нового налога на имущество организаций, предусмотрено главой 30 НК РФ. Она вступила в силу с 1 января 2004 года на основании Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЗ.

Налог на имущество организаций относится к числу региональных. Субъекты Российской Федерации вводят его в действие на своей территории региональным законом об этом налоге. Принимая закон о налоге на имущество организаций, законодательные власти субъектов федерации должны утвердить:

ставку налога в пределах, указанных в статье 380 НК РФ (2,2%);
порядок и сроки уплаты налога;
форму отчетности по нему.

Кроме того, статья 56 Кодекса предоставляет региональным властям право предусматривать для организаций дополнительные льготы но налогу (помимо перечисленных в статье 381 НК РФ).

Плательщиками налога на имущество организаций, так же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности. В том числе органы государственной власти, некоммерческие и бюджетные организации.

Объект налогообложения. Согласно статье 374 НК РФ с 1 января 2004 года объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств, признаваемых таковыми в соответствии с правилами бухучета (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность). Исключение составляют:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговой базой признается среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению. В расчет берется его остаточная стоимость, определенная по правилам бухучета. Если по правилам, принятым в бухучете, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения по-прежнему будет определяться за вычетом износа.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения (ст. 376 Кодекса):

организации (месту ее государственной регистрации);
каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Необходимость в раздельном расчете налоговой базы объясняется тем, что согласно главе 30 НК РФ налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества. Исключение составляет движимое имущество — оно включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (если это имущество находится на балансе данного подразделения).

Следовательно, по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, в налоговую базу теперь включается только стоимость основных средств, относящихся к недвижимости. Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (если это имущество учитывается на балансе этого подразделения).

Главой 30 Кодекса предусмотрено, что налог со стоимости недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, должен уплачиваться по месту нахождения этого имущества.

Таким образом, организациям, имеющим вне места своего нахождения какое-либо налогооблагаемое имущество (в обособленных подразделениях или ином месте), больше не нужно будет исчислять налоговую базу и сумму налога в целом по организации. Однако это не означает, что налоговые органы не будут контролировать правильность исчисления и уплаты в бюджет налога в целом по организации.

Для объектов недвижимого имущества, которые находятся на территориях разных субъектов РФ (например, железная дорога) установлен специальный порядок определения налоговой базы. По таким объектам налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в субъекте РФ в части пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории данного субъекта.

Кроме того, налоговую базу нужно определять отдельно по имуществу, по которому региональные власти установили дифференцированные налоговые ставки.

Порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества претерпел изменения. Ее нужно рассчитывать как сумму остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца следующего за отчетным, делённую на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде плюс один (ст. 376 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу по-прежнему является календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев календарного года. В то же время законодательные власти субъектов федерации получили право при введении налога не устанавливать отчетные периоды, тем самым, освободив налогоплательщиков от уплаты авансовых
платежей по налогу в течение года.

В отношении имущества, переданного в совместную деятельность (простое товарищество) или доверительное управление, порядок не изменился. То есть налогоплательщиками признаются участники простого товарищества и учредители доверительного управления, которые самостоятельно уплачивают налог в соответствующий бюджет со стоимости принадлежащего им имущества.

Так как налог на имущество организаций относится к региональным, законодательные власти субъектов федерации вправе при его введении на своей территории сохранить все или часть старых льгот. То есть дополнить перечень льгот, предусмотренный в статье 381 НК РФ.

Перечисленные в этой статье льготы имеют в основном социальную направленность либо стратегическое значение для страны. Предусмотрены льготы для организаций уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов и организаций, учредителями которых они являются.

Освобождены от уплаты налога организации:

- в отношении имущества для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов;

- в отношении объектов — памятников истории и культуры федерального значения.

Не облагается налогом имущество, используемое для целей образования, культуры, здравоохранения, физической культуры и спорта, а также другое имущество социально-культурной сферы, если иное не установлено в региональном законе о налоге на имущество организаций.

До 2006 года сохранена льгота в отношении объектов.

- жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств региональных или местных бюджетов;

- социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Освобождены от уплаты налога специальные объекты: ледоколы, суда с ядерными установками, суда атомно-технологического обслуживания, хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов, ядерные установки, используемые для научных целей, железнодорожные пути общего пользования, федеральные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии электропередачи, космические объекты.

Освобождены от уплаты налога специализированные протезно-ортопедических предприятия, государственные научные центры. Государственные академии наук освобождены от уплаты налога до 2006 года.

Максимальная ставка налога составляет 2.2% (ст. 380 Кодекса). Законодательные власти субъектов федерации вправе установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков. Например, для организаций, оказывающих почтовые и образовательные услуги, некоммерческих и научных организаций, внебюджетных фондов и др.

Кроме того, ставки могут быть дифференцированы по видам имущества. Например, из состава имущества научных организаций может быть выделено лабораторное имущество для проведения НИОКР, для которого может быть установлена отдельная ставка.

Сумма налога уплачивается по истечении налогового периода (года). По окончании же отчетных периодов необходимо исчислять и перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу.

Срок уплаты авансовых платежей и налога по итогам налогового периода определяется региональным законом о налоге на имущество организаций. Законодательные власти субъектов федерации вправе освободить отдельные категории налогоплательщиков от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу.

Не позднее 30 дней со дня окончания очередного отчетного периода налогоплательщики должны представить в налоговый орган расчет по авансовым платежам, а не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, — налоговую декларацию. Они подаются по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленного подразделения,
имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Форму налоговой декларации и расчета по авансовым платежам могут определить законодательные власти субъекта Российской Федерации. Право утверждать форму налоговой декларации и инструкцию по ее заполнению есть и у МНС России. Если субъектом федерации форма налоговой декларации не утверждена, ее разрабатывает МНС России (ст. 80 НК РФ). Поэтому министерство разработает формы отчетности на случай, если в каком-либо регионе они не будут утверждены. По данным формам должны будут сдавать отчетность налогоплательщики в тех регионах, где региональные власти не утвердят свои формы.

4.2. Транспортный налог.

Транспортный налог относится к числу региональных налогов.

Транспортный налог в Тамбовской области устанавливается и вводится в действие с 1 января 2003 года настоящим Законом в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации и обязателен к уплате на территории Тамбовской области.

Закон определяет ставки налога в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального Закона от 24.07.2002, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
промысловые морские и речные суда;
пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2, - как единица транспортного средства.

В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1 и 2, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3, налоговая база определяется отдельно.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

От уплаты налога на территории Тамбовской области освобождаются:

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней в части зарегистрированных на их имя легковых автомобилей;
предприятия, выполняющие мобилизационные задания по содержанию автоколонн войскового типа, в части автомобилей подвижного состава, зачисленного в штат поставки;
автотранспортные предприятия, получающие бюджетные средства в виде субсидий на пассажирские перевозки в части транспортных средств, находящихся в их собственности и осуществляющих перевозки пассажиров (кроме такси);
предприятия, осуществляющие содержание, строительство, реконструкцию и ремонт автомобильных дорог общего пользования внегородских автомобильных дорог, являющихся государственной собственностью), у которых удельный вес доходов от осуществления этой деятельности составляет не менее 70 процентов от общей суммы доходов;
участники и инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды боевых действий и инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы, и приравненные к ним лица, в части зарегистрированных на их имя (не более одного на владельца) легковых автомобилей;
бюджетные учреждения, финансируемые из бюджетов всех уровней;
общественные организации инвалидов, предприятия, учреждения и организации, находящиеся в их собственности и использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности;

8) сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в части принадлежащих им грузовых автомобилей, независимо от мощности двигателя.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного
средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо
всех связанных с ними изменениях, произошедших за. предыдущий календарный год.

Уплата налога налогоплательщиками, являющимися организациями, производится по месту нахождения транспортных средств в следующие сроки:

авансовые платежи в размере 80 процентов суммы налога, исчисленного на год, не позднее 1 июля текущего года;

по окончании календарного года определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в срок, установленный для представления налоговой декларации.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный для предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Уплата транспортного налога физическим лицом производится в следующие сроки:

авансовые платежи в размере 80 процентов суммы налога, исчисленного на год, не позднее 1 июля текущего года;

оставшаяся сумма исчисленного на год налога уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства в соответствии с Бюджетной классификацией Российской Федерации для их последующего направления в бюджетный территориальный дорожный фонд области.

Blog

Налоги и налогообложение

Содержание