Geum.ru

1 Общие причины несовершенства существующей системы налогообложения. Возможные направления совершенствования налогового законодательства РФ 19 Глава 2

Вид материалаЗакон
Подобный материал:
1   ...   7   8   9   10   11   12   13   14   15

3.2. Снижение излишней налоговой нагрузки на отдельных участках фондового рынка и обеспечение справедливого распределения налоговой нагрузки



Говоря об излишней налоговой нагрузке, в первую очередь необходимо упомянуть неоправданно суровое налогообложение физических лиц – нерезидентов по операциям на рынке ценных бумаг.

Также нужно отметить отсутствие для физических лиц (и резидентов, и нерезидентов) возможности в безналоговом режиме быть участниками основных корпоративных действий акционерных обществ (у юридических лиц такая возможность есть). Речь идет о внесении имущества в уставный капитал акционерных обществ, а также о получении дополнительных акций в ходе «бонусных» эмиссий.

Для снижения излишней налоговой нагрузки на физических лиц по операциям на рынке ценных бумаг мы предлагаем следующие меры:
  • Снижение ставки налога на доходы физических лиц (НДФЛ) для нерезидентов, хотя бы конкретно по доходам от операций на рынке ценных бумаг.

Ставка не обязательно должна быть снижена до 13% (как у физических лиц – резидентов РФ), но хотя бы до величины, приемлемой для иностранных граждан (например, до 20% - как у юридических лиц – нерезидентов).
  • Разрешение физическим лицам – нерезидентам при расчете налоговой базы по НДФЛ применять к выручке от реализации ценных бумаг те же имущественные налоговые вычеты, которые разрешается применять резидентам РФ.

Это вычеты (по желанию физического лица) либо документально подтвержденных расходов на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг, либо некоторой твердой суммы, зафиксированной в законодательстве.
  • Освобождение от налогообложения НДФЛ получения физическими лицами дополнительных акций от акционерных обществ.
  • Освобождение от налогообложения НДФЛ разниц между рыночной стоимостью вносимого физическими лицами в оплату акций АО имущества и его первоначальной стоимостью (затратами на его приобретение).

Последние две новации позволят сделать корпоративные действия акционерных общества для населения такими же безболезненными (и даже выгодными), как и для юридических лиц.

Второй группой лиц, нуждающихся в снижении налоговой нагрузки, являются эмитенты долговых ценных бумаг – речь идет о необходимости законодательного закрепления возможности принятия НДС, уплаченного в составе расходов организаций-эмитентов, к вычету вне зависимости от источника их финансирования, в том числе и при произведении данных расходов за счет заемных средств, привлеченных в ходе эмиссий ценных бумаг.
        • Необходимо внесение поправок в Главу 21 НК РФ, которые зафиксируют, что независимо от источника формирования имущества налогоплательщика (собственное, заемное, полученное в качестве аванса, полученное на безвозмездной основе и из любого другого законного источника) НДС по расходам, оплаченным данным имуществом, может быть принят к вычету при соблюдении всех прочих требований Главы 21 НК РФ.

Понятие «налоговая нагрузка» включает в себя, на наш взгляд, не только высокие ставки, отсутствие разумных льгот или обложение несвойственных операций, но и излишне сложный порядок расчета налогов, заведомо «тяжелую» методологию определения налоговых баз, которые приводят, во-первых, к дополнительным расходам налогоплательщиков (содержание дополнительных бухгалтерских работников, расходы на налоговый аудит и др.), а во-вторых, к многочисленным возможностям «вольных трактовок» законодательства со стороны налоговых органов. В этой связи, в качестве путей снижения излишней налоговой нагрузки на участников рынка ценных бумаг (профессиональных и непрофессиональных) мы предлагаем следующее:
    • Возможность для всех участников РЦБ (в том числе непрофессиональных инвесторов) включения в налоговые базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращаемыми и не обращаемыми на ОРЦБ, косвенных расходов, необходимых и экономически целесообразных для осуществления операций на рынке ценных бумаг, однако напрямую не относящихся к конкретным сделкам реализации ценных бумаг.

Эта мера хорошо согласуется с общей логикой Главы 25 НК РФ, дающей налогоплательщикам право принимать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль любые расходы, если они целесообразны и экономически обоснованы.
    • Разрешение для всех участников рынка (профессиональных и непрофессиональных) применения метода средней стоимости для определения расходов по списанию реализованных ценных бумаг.

Применение данного метода позволит облегчить техническую сторону расчета налоговой базы по налогу на прибыль, обеспечить возможность автоматизации данного процесса, возможность сращивания бухгалтерского учета с налоговым, а также позволит более плавно формировать финансовый результат, соответственно, планируя заранее будущие налоговые расходы организации.

И наконец, еще два механизма снижения налоговой нагрузки, специфические для профессиональных участников рынка ценных бумаг:
    • Возможность для всех профессиональных участников рынка ценных бумаг, вне зависимости от того, осуществляют они или не осуществляют дилерскую деятельность, объединять все три налоговые базы по налогу на прибыль (по операциям с ценными бумагами, обращаемыми на ОРЦБ, по операциям с ценными бумагами, не обращаемыми на ОРЦБ, и по прочим операциям) и сальдировать прибыли и убытки по всем этим налоговым базам.

Такой подход позволил бы уравнять в налоговых правах все виды профессиональных участников рынка, учитывая что все виды профессиональной деятельности являются важными и необходимыми для обеспечения нормальной инфраструктуры фондового рынка.
    • Разрешение профессиональным участникам переходить на упрощенную систему налогообложения в тех случаях, когда они удовлетворяют прочим критериям, установленным Главой 26.2 НК РФ.

Для небольших профессиональных участников, преимущественно оказывающих услуги на рынка ценных бумаг, уплата единого налога с выручки вместо налога на прибыль, НДС и некоторых других налогов была бы выгодна и решила бы массу существующих налоговых проблем профессиональных участников.

В частности, переход профучастника на упрощенную систему налогообложения избавил бы его от подробно описанной нами в разделе 2.3. проблемы диспропорционального распределения НДС по косвенным расходам профессиональных участников.

Конечно, применение для профессиональных участников упрощенной системы невозможно без реализации принципа обособленного налогообложения операций по реализации ценных бумаг для предприятий, находящихся на упрощенной системе налогообложения (подробнее об этом принципе мы говорим ниже – в разделе 3.3.).