Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал»

Вид материала

Документы

Подобный материал:

• Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 56.67kb.
• Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 77.93kb.
• Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 228.85kb.
• Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 96.61kb.
• Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 84.42kb.
• Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 269.3kb.
• Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 165.32kb.
• Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 199.22kb.
• Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 138.02kb.
• Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 167.85kb.

Нуралиев А.З., аспирант МЭЛИ

Роль налоговых правонарушений в системе налогового администрирования

Аннотация

В современных условиях назрела необходимость совершенствования системы налогового администрирования. Прежние методы налогового контроля не эффективны, требуется их кардинальный пересмотр в соответствии с концепцией налогового реформирования.

Ключевые слова

Налоговое администрирование, налоговое правонарушение, мошенничество, налоговое реформирование, схемы уклонения от налогообложения.


Исторически, в процессе возникновения и развития института государственности налоги являлись объектом особого внимания как со стороны взимающих, так и со стороны уплачивающих их. В странах с рыночной системой хозяйствования налоговым правонарушениям уделяют особое внимание, в связи с особой степенью тяжести государственного значения. Для стран с развивающейся экономикой подобные явления весьма ощутимы, поэтому вопрос пресечения подобных нарушений для них всегда актуален. Различные государства по-разному подходят к решению данного вопроса. Государство предоставляет налоговые льготы для облегчения налогового бремени и улучшения финансового состояния налогоплательщика. Зачастую льготы используются не по назначению. Как быть в случае, если этими же льготами пользуются фирмы-однодневки? Такие фирмы имеют узкоспецифические задачи, за короткий период времени они не только выполняют эти задачи, но и пользуются государственными льготами при налогообложении, нанося тем самым урон экономике государства. Речь идет о таком виде налогового правонарушения, как мошенничество. Налоговое администрирование в этой связи должно учитывать этот аспект при разработке и реализации концепции налогового реформирования.

Различают скрытую и явную формы нарушения налогового законодательства. В отличие от скрытой формы, явно выраженная форма менее опасна для государства. Для молодой экономики явная форма нарушения свойственна, так как при формировании налогового законодательства и его реформировании характерны подобного рода нарушения (к таковым можно отнести: не вовремя поданную налоговую декларацию, не вовремя уплаченный налог, а также многие другие). Данная форма носит скорее технический характер ошибок, и выявление этих нарушений происходит в основном из-за неоднородного толкования статей налогового кодекса, а для проверяющих органов они не столь проблематичны.

Хотя явная форма и является нарушением, для государства она менее болезненна, чем скрытая. Данная форма нарушений более проблематична и болезненна для экономики и наносит серьезный урон развитым государствам, не говоря уже о развивающихся. В международной практике ущерб от таких форм мошенничеств носит глобальный характер. Усилия проверяющих направлены в основном на раскрытие подобного рода нарушений. Скрытая форма в большинстве случаев носит тщательно продуманную мошенническую схему. Сложность еще и в том, что такие нарушения не ограничиваются рамками одного региона, а зачастую выходят за пределы региона и государства. В процессе совершенствования налогового законодательства подобные схемы мошенничества становятся все более усложненными и ухищренными. Поэтому раскрытие таких форм для налоговых органов является значимым событием в их практике. В условиях переходной экономики применение финансовых афер и схем по уклонению от налогообложения, с использованием государственных средств, является настоящей бедой. Эксперты приводят только примерные цифры потерь финансовых поступлений, которых государство недосчитывается. Подобные явления тормозят развитие экономики, решение государственных и социальных задач, и порождает дефицит средств.

Для России на протяжении многих лет остро стоял такой вопрос, как утечка капитала за границу – открытие различных налоговых оффшоров, размещение в заграничных банках средств, выделенных государством на различные цели, «распыление» этих средств за границей. Применяемые меры не всегда приносили ожидаемого эффекта, а иногда эти меры являлись основанием для разработки новых схем уклонения. Одним из распространенных примеров могут служить такие случаи, как формальное занижение налогооблагаемой базы, путем завышения в бухгалтерской отчетности расходов налогоплательщика, с указанием услуг, которые фактически не производились им. Сегодня можно проследить, как посредством упрощения и унификации налоговой системы правительство стремится улучшить привлекательность инвестиционного климата. Массовый отток отечественного капитала сократился, но «утекшие» средства не возвращены. Одной из причин этого является слабый уровень развития налогового администрирования на тот период, отсутствие достаточной законодательной базы для фискалов. Объемы скрытой формы уклонения могут во много раз превышать явную форму.

Руководителем юридического отдела Института переходного периода Золотаревой А.Б. в 2006 году были предложены следующие способы борьбы с уклонением от налогов:

1. Формирование нейтрального законодательства, которое будет предусматривать возможность максимального сближения ставок налогообложения к различным видам доходов, минимум льгот и других искажающих факторов. Налоговая система без льгот и иных поблажек выглядит как безжалостная система по взиманию средств налогоплательщика, которые могли бы быть стимулом. Неправильно называть их искажающим фактором.

2. Законное установление презумпций и ограничений, пресекающих схемы минимизации налоговых обязательств. Даная мера хоть и эффективна, являясь одним из способов предотвращения налоговых правонарушений, но недостаточна, так как не решает всех вопросов, Схемы уклонения актуальны у налогоплательщиков, так как они всячески стремятся сэкономить в ходе своей деятельности. Данная практика особенно актуальна в условиях совершенствования налогового законодательства.

3. Преследование мошеннических схем и форм уклонения от налогообложения. Этот вариант наиболее эффективен и применяется в отечественной практике.

Каждый из этих вариантов хорош для определенного типа налогового устройства. Однако больший эффект они принесут, если на практике эти методы будут сочетаться между собой в процессе налогообложения, что дало бы ценный опыт в деятельности отечественных налоговых органов. Разработка методов пресечения налоговых правонарушений проверяющими органами является одним из важнейших направлений совершенствования налогового администрирования.

Налоговая амнистия, которая была предложена в 2007 году налогоплательщикам, дала ощутимый результат. Являясь стимулом, льготы в области налогообложения должны носить адресный характер, а не для целых групп налогоплательщиков. Льготы важны для молодых вновь образованных организаций, имеющих целью долгосрочную деятельность. Трудностью является выявление таковых среди множества фирм. Предоставление льгот должно оформляться при непосредственном обращении налогоплательщика и рассматриваться в индивидуальном порядке для каждого. Часто налоговыми льготами пользуются те, кто не нуждается в них. Пресечение и расследование подобных случаев должно осуществляться незамедлительно.

В практике встречаются различные ситуации, решение которых одним из перечисленных способов нецелесообразно. Именно практика показывает необходимость симбиоза этих методов и комплексного подхода в решении подобных проблем. Снижение налогового бремени и сокращение предоставляемых льгот для добросовестных налогоплательщиков, должно сопровождаться повышением качества налогового администрирования существующих налогов для недобросовестных.

В лексиконе налоговых органов постепенно обосновалось такое понятие как добросовестность налогоплательщика. Это выражение часто встречается в экономической литературе. Практика налогообложения сама выявила необходимость применения данного понятия. Градация налогоплательщиков на добросовестных и недобросовестных позволяет выявить уровень налоговых правонарушений, их структуру, удельный вес и степень, а также позволяет рассчитать объем финансовых средств, которые недополучил бюджет от действий недобросовестных налогоплательщиков.

Во многих странах налоговые преступления носят уголовный характер. Взыскание налогов за счет имущества один из способов борьбы. В США мошенничество в области налогообложения классифицируется как наиболее тягчайший вид преступлений.

Уголовная ответственность за подобные нарушения введена в России не так давно. Раскрытие громких дел «ЮКОСа» и «Арбат престиж» одни из ярких результатов деятельности проверяющих органов. Данная деятельность необходима, так как налоговые преступления наносят ущерб интересам государства. Также данная деятельность является инструментом возврата незаконно присвоенных государственных средств. Нарушители должны знать, что налоговые правонарушения не ограничиваются только лишь административными мерами и финансовыми взысканиями. Подобные меры должны сформировать налоговую культуру налогоплательщиков.

Налоговым и другим проверяющим органам становится все сложнее доказать правонарушения, так как завуалированный характер правонарушений и использование для их раскрытия только лишь выездной и камеральной проверок становится проблематичным. В отечественной налоговой системе введена уголовная ответственность за налоговые правонарушения и необходимо было бы использовать в работе налоговиков методы уголовного расследования.

Придавая юридическую окраску действиям налоговых органов, государство перешло от стадии предотвращения нарушения налогового законодательства налогоплательщиком, при котором «разрешено все, что не запрещено законом» к стадии их расследования и детального анализа финансово-хозяйственной деятельности и правомочности действий налогоплательщиков.

В Российском законодательстве действует презумпция невиновности. В сфере налогообложения данная концепция предусматривает строгое установление фактов злоупотребления. Соответственно рассмотрение в судебной практике так называемых «сомнительных дел» становится неуместным. При взаимодействии судебных и налоговых органов применение косвенных документов должно сводиться к минимуму, так как налоговые органы подают иски в суды только при выявлении фактов нарушения. Именно фактов, а не различных домыслов и предпосылок о налоговых нарушениях. Следовательно, для установления этих фактов нужно предоставить необходимый материал для расследования и доказательства фактов, но не в ущерб основной деятельности налогоплательщика.

С развитием налогового администрирования уместно говорить об эффективности деятельности налогового органа. Средства налогоплательщиков, затрачиваемые налоговым органом на осуществление своих полномочий, должны принести максимальный эффект. Данный показатель является показателем эффективности деятельности налоговых органов. В случае если затрачиваемый налоговым органом рубль государственных средств будет приносить больший прирост, чем затрачиваемый, можно говорить о результативности деятельности проверяющих органов.

Однако неприемлемой является ситуация, когда приостанавливается деятельность налогоплательщика, если целью была минимизация налоговой базы. Формально повод хоть и достаточен для приостановления, но контрольные мероприятия не должны быть помехой для налогоплательщиков. Представители бизнес - сообществ и государства едины в этом вопросе, особенно в современных условиях. Налоговый кодекс предусматривает взыскание недополученных сумм налогов и пени по ним, но никак не приостановление деятельности налогоплательщика, а постановление суда не является источником права. Принятие части второй налогового кодекса не решило всего спектра вопросов в области налогообложения, которые относятся больше к технической стороне налогообложения. Для налогоплательщиков трудностью является нестабильность в налоговом законодательстве. Наделение проверяющих органов дополнительными функциями производится с уменьшением общего числа налогов, но ставки уже существующих пересматриваются. Налоговое администрирование не предусматривает полное искоренение льгот в налоговой системе, так как она не является системой строгого изъятия налогов. Теряется свойство эластичности налоговой системы. В рамках действующей системы налогообложения существующие в ней льготы должны быть детально проанализированы и обоснованны, с целью минимизации потерь бюджетов разных уровней от поступления налогов и увеличения их поступления.

В современных условия назрела необходимость совершенствования системы налогового администрирования в связи с реформированием действующей системы налогообложения. Действовавшие прежде методы налогового контроля не эффективны, внедрялись и использовались в срочном порядке, а потому в современных условиях требуется кардинальный пересмотр в соответствии с концепцией налогового реформирования.

Вопрос о пересмотре методов контроля и управления сегодня актуален. Нет гарантии в том, что с упрощением налоговой системы и уменьшением налогового бремени потери от налоговых правонарушений уменьшатся. Система налогового администрирования должна четко и своевременно реагировать и пресекать подобного рода нарушения, а для вновь открывающихся налоговых агентов была бы максимально прозрачной и понятной. Именно вопрос о «прозрачности» налоговой системы, вернее его отсутствие, порождает множество искажений и неправильных толкований налогового законодательства, что дает почву для нарушения в сфере налогообложения. Поэтому правильно было бы сказать не об ужесточении действующей налоговой системы, а о совершенствовании процесса администрирования ее в рамках действующих налогов. Налоговая система должна отвечать современным требованиям экономики развитых государств, а стремление и усилия правительства должны направляться на выстраивание такой налоговой системы. Именно налоговая система должна отвечать тем условиям и требованиям, позволяющим решить государству поставленные задачи и позволить выстраивать тактические и стратегические цели экономики. Ожидаемый результат и прирост объема поступлений налоговых платежей в бюджеты разных уровней позволит в дальнейшем правительству снизить налоговую нагрузку на экономических субъектов, которая могла бы удовлетворить как налоговые органы, так и налогоплательщиков.

Процесс реформирования налоговой системы находится на начальной стадии. У российского государства имеются серьёзные федеральные программы и задачи, решения которых требуют значительных финансовых вливаний, а для аккумуляции их в бюджете необходима эффективная и надежная налоговая система, которая стабильно могла обеспечивать финансовыми ресурсами государство. Поэтому в современных условиях требуется пересмотр и доработка существующей ныне налоговой системы.