1 Общие причины несовершенства существующей системы налогообложения. Возможные направления совершенствования налогового законодательства РФ 19 Глава 2

Вид материала

Закон

Содержание Глава 1. Значение системы налогообложения для эффективного функционирования рынка ценных бумаг и обеспечения его устойчивого раз Принцип добросовестности налогоплательщика.

Подобный материал:

• Летние изменения налогового законодательства, 41.89kb.
• Вопросы к зачету для студентов очной и заочной формы обучения по дисциплине «Актуальные, 31.82kb.
• Правовое регулирование принципов налогообложения система принципов налогообложения, 330.51kb.
• Методические рекомендации по применению специального налогового режима «Упрощенная, 272.45kb.
• План введение понятие налоговой системы сущность налогов и их роль в экономике государства, 247.59kb.
• Правовые режимы налогообложения взаимозависимых лиц (организаций), 449.76kb.
• Появляются, как правило, в течение первых месяцев эксплуатации батареи. Их внешние, 115.22kb.
• Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 104.42kb.
• Совершенствование уголовного и уголовно-процессуального законодательства, 95.09kb.
• М. В. Гришиной в информационном агентстве «Гарант» на тему Правовые аспекты, регулирующие, 384.52kb.

Глава 1. Значение системы налогообложения для эффективного функционирования рынка ценных бумаг и обеспечения его устойчивого развития

1.1. Определение места и роли налогообложения рынка ценных бумаг в его функционировании и развитии

Налоговые отношения регулируются нормами не только Налогового кодекса РФ и соответствующих ему законов, но и административно-правовыми нормами - о функциях государственных органов исполнительной власти, и финансовыми - в части бюджетного устройства и учетной политики хозяйствующих субъектов.

Современная экономическая наука считает, что увеличение налогов оказывает следующее воздействие: повышение цены производственных ресурсов, уменьшение стимулов к труду, увеличение издержек производства, рост цены готовой продукции, снижение инвестиций и сбережений (уменьшение доходов в будущем периоде), уменьшение объемов производства, вывоз капиталов за границу или перевод доходов в теневую экономику.

Соответственно, снижение налогового бремени в целом имеет обратный эффект.

Из сказанного становится очевидно, что система налогообложения играет значительную роль в поддержании стабильности на финансовых рынках государства и тем более – в обеспечении их развития и расширения.

Причем здесь нужно говорить о двояком воздействии налоговой системы страны на финансовые рынки (и в частности, на рынок ценных бумаг). Косвенное воздействие имеет общая система налогообложения, установившаяся в государстве, то есть общие принципы и подходы, без выделения специфики различных сфер деятельности или различных участников экономики. Чем прогрессивнее и разумнее налоговая система, тем больше стимулов и возможностей у всех ее субъектов для выхода на фондовый рынок и для увеличения своих инвестиций и сбережений.

Прямое же воздействие оказывают конкретные нормы налогового законодательства в сфере рынка ценных бумаг и смежных секторах. Эти конкретные нормы могут как стимулировать развитие рынка, обеспечивая его надежность, доходность и приемлемый уровень рисков, так и, наоборот, «возводить заградительные укрепления» в виде неэффективности вложений при полном соблюдении налоговых норм или в форме возрастания потенциальных издержек по спорам и судебным тяжбам с налоговыми органами.

В качестве наглядной иллюстрации можно привести как положительные, так и отрицательные тенденции на российском фондовом рынке – в зависимости от изменения тех или иных налоговых норм. Так, например, уравнивание с 2002 года для целей налогообложения налогом на прибыль процентных расходов по выпущенным долговым ценным бумагам с процентными расходами по банковским кредитам очень быстро привело к более широкому осуществлению эмиссий корпоративных облигаций, к бурному развитию рынка этих ценных бумаг. А для самих эмитентов фактически открыло новый источник привлечения финансовых ресурсов, до 2002 года малодоступный и непривлекательный из-за больших налоговых потерь.

Другим примером положительного воздействия на рынок ценных бумаг изменений в налоговом законодательстве может служить отмена в 1999-2000 гг. в г. Москве¹ (и некоторых других субъектах РФ) подоходного налога с физических лиц при осуществлении последними операций на рынке ценных бумаг через профессиональных участников рынка. Трудно переоценить это воздействие, поскольку таким нехитрым способом удалось добиться многократного прироста средств населения на фондовом рынке. Жаль только, что этот прирост был потерян в результате вступления в 2001 году в силу Главы 23 Налогового Кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц», после которого применение вышеописанной льготы стало невозможным (с 2001 года налог на доходы физических лиц полностью зачисляется в федеральный бюджет, и соответственно, субъекты РФ не имеют права устанавливать по нему льготы).

Классическим примером отрицательного реагирования рынка на налоговые новации является введенный Главой 23 НК РФ с 2001 года режим налогообложения физических лиц – нерезидентов на рынке ценных бумаг. Режим настолько невыгоден (не только размер ставки налога, но в первую очередь - порядок расчета налоговой базы), что найти сейчас иностранного гражданина, работающего на нашем фондовом рынке напрямую, без использования подставных компаний, практически невозможно.

Нужно отметить, что есть альтернативная точка зрения на усиление налогового бремени, заключающаяся в том, что хотя увеличение налогов и приводит к снижению размера прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и граждан, к снижению размера сбережений и инвестиций и, таким образом, к снижению темпов экономического роста страны в целом, но зато оно увеличивает объем предоставляемых государством общественных благ.

Здесь нужно возразить, что это увеличение объема общественных благ может быть реализовано только в том случае, если государству после усиления налоговой нагрузки действительно удастся добиться собираемости налогов в большем объеме. Практика же показывает, что излишнее усиление налоговой нагрузки, напротив, приводит к снижению деловой активности, уходу бизнеса «в тень», оттоку капиталов и т.д., что (даже при ужесточении налогового администрирования) все равно не позволяет государству собрать больше налогов.

Экономическая логика подсказывает, что налоги должны быть установлены на таком уровне, чтобы у бизнеса:

а) не возникало желания немедленно «свернуться» и бежать в более привлекательные места,

б) расходы на уплату налогов были сопоставимы с расходами на реализацию различных схем ухода от их уплаты.

В частности, для рынка ценных бумаг оптимальный режим налогообложения должен учитывать и должен быть направлен на достижение общепринятых принципов эффективной налоговой системы:

1. Принцип добросовестности налогоплательщика. Вся логика налоговой системы должна строиться на том, что любой налогоплательщик является добросовестным, пока не доказано обратное. В противном случае, формирование налогового законодательства превращается в беспрерывное «затыкание дыр и лазеек» и на определенном этапе перестает учитывать логику экономического процесса. Соответственно, такое законодательство не способно удовлетворять задачам повышения эффективности, максимизации прибыли и т.д.
   

С нашей точки зрения, в любом случае невозможно ни на уровне законодательства, ни на уровне налогового администрирования «заткнуть все дыры» и нейтрализовать все используемые налогоплательщиками схемы ухода от налогов. К примеру, схема с использованием расчетов «в черную» не уничтожаема в принципе. Практически непобедимы схемы с использованием подставных и «серых» контрагентов, да и некоторые другие. Чем больше государство стремится закрыть для налогоплательщиков официальные схемы – в рамках действующего налогового законодательства, тем больше оно стимулирует их к использованию «серых» и «черных» схем, в принципе не находящихся в рамках правового поля.

Если налогоплательщику сказать, что выбор им наиболее льготного (а следовательно, экономически выгодного) режима налогообложения, предоставляемого российским законодательством, будет трактоваться налоговыми органами и судами как уклонение от уплаты налогов, то налогоплательщик, естественно, задастся вопросом: а зачем тогда законодательство вообще предусмотрело этот якобы «льготный» режим налогообложения? После чего этот налогоплательщик вместо того, чтобы при помощи юристов и консультантов искать для себя выгодные нормы законодательства, предпочтет при помощи других юристов и консультантов работать «в черную» - тут, по крайней мере, ничего нельзя будет доказать.

Поэтому – еще раз повторимся – налоговая нагрузка должна быть такой, чтобы она была выгодна (или хотя бы сопоставима) для налогоплательщиков с расходами на реализацию схем ухода уплаты налогов. Если этот подход будет реализован государством, если государство сумеет обеспечить отсутствие «волюнтаризма» налоговых органов, то подавляющее большинство налогоплательщиков станет добросовестными. А небольшим процентом оставшихся недобросовестных можно будет пренебречь.

Классический пример реализации этого принципа на практике – это упрощенная система налогообложения. Почему она замечательна и, по нашему глубокому убеждению, должна быть распространена не только на небольшие предприятия, но и на предприятия среднего бизнеса? Потому что упрощенная система реализует практически весь комплекс принципов идеального налогообложения: простота, ясность, единообразие, разумная налоговая нагрузка, полная невозможность для налоговых органов предъявить какие-либо претензии при формальном соблюдении налогоплательщиком всех требований законодательства.

Вот к такому «букету» должна стремиться налоговая система в целом, и тем более система налогообложения в такой экономически сложной сфере, как рынок ценных бумаг.

2. Второй принцип, который должен быть реализован, - это принцип справедливости налогообложения. Он состоит в том, что все лица, имеющие одинаковое положение, должны уплачивать одни и те же налоги, исчисляемые по одним и тем же принципам. Не должно быть неоправданных преимуществ для некоторых типов налогоплательщиков, равно как не должно быть запретительно сложного или высокого налогообложения каких-либо видов операций. Справедливость налогообложения состоит, кроме вышесказанного, еще в отсутствии двойного налогообложения (не только по формально правовым признакам, но и по экономико-смысловым), в наличии симметрии в налоговом учете доходов и расходов. Последний момент означает, что объекты, являющиеся для одного налогоплательщика доходами, в общем случае должны являться расходами (вычетами) для другого налогоплательщика (являющегося контрагентом первого).
   
3. Третьим (не по важности, а по очередности) является принцип определенности, зафиксированный в пункте 6 Статьи 3 первой части НК РФ: «…При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить…».
   

То есть налогоплательщик в каждом случае должен четко понимать из норм налогового законодательства, является ли он субъектом того или иного налога, как ему определить объект налогообложения, как технически рассчитать налоговую базу и исчислить налог. Недопустимы ситуации, когда обязанность по уплате налога возникает даже в тех случаях, когда нет технической возможности определить и исчислить налоговую базу.

4. И, наконец, четвертый, нуждающийся в упоминании принцип, - это принцип эффективности налогообложения. Налоги и сборы должны, в первую очередь, иметь экономическое основание, быть направленными на развитие экономики в целом и каждого хозяйствующего субъекта в частности. Недопустимы налоговые концепции, при которых расходы на администрирование налогов тяжким грузом лягут на налогоплательщика и/или на государственные органы.
   

Все перечисленные принципы построения налоговой системы на рынке ценных бумаг должны постоянно отслеживаться при принятии тех или иных налоговых новаций. Более того, все налоговые новации должны быть направлены на улучшение применения перечисленных принципов с точки зрения системы налогообложения в экономике в целом.