1 Общие причины несовершенства существующей системы налогообложения. Возможные направления совершенствования налогового законодательства РФ 19 Глава 2
| Вид материала | Закон |
- Летние изменения налогового законодательства, 41.89kb.
- Вопросы к зачету для студентов очной и заочной формы обучения по дисциплине «Актуальные, 31.82kb.
- Правовое регулирование принципов налогообложения система принципов налогообложения, 330.51kb.
- Методические рекомендации по применению специального налогового режима «Упрощенная, 272.45kb.
- План введение понятие налоговой системы сущность налогов и их роль в экономике государства, 247.59kb.
- Правовые режимы налогообложения взаимозависимых лиц (организаций), 449.76kb.
- Появляются, как правило, в течение первых месяцев эксплуатации батареи. Их внешние, 115.22kb.
- Электронное научное издание «Труды мэли: электронный журнал», 104.42kb.
- Совершенствование уголовного и уголовно-процессуального законодательства, 95.09kb.
- М. В. Гришиной в информационном агентстве «Гарант» на тему Правовые аспекты, регулирующие, 384.52kb.
2.4. Современное состояние налогообложения юридических лиц - непрофессиональных участников рынка ценных бумаг
При анализе проблем в налогообложении непрофессиональных участников рынка ценных бумаг – юридических лиц становится очевидно, что ряд проблем аналогичен проблемам в налогообложении профессиональных участников РЦБ, а некоторые проблемы являются особенными.
К первой группе относятся, в частности:
1) диспропорции в распределении НДС по косвенным расходам при осуществлении операций на рынке ценных бумаг;
2) вопросы определения «расчетной» цены ценной бумаги для целей налогообложения налогом на прибыль;
3) вопросы определения даты сделки реализации ценной бумаги для целей налогообложения.
На этих моментах мы не будем останавливаться в данном разделе, так как они уже освещены подробно в предыдущем разделе для профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Ко второй группе относятся специфичные для непрофессиональных инвесторов рынка ценных бумаг проблемы, а именно:
1) невозможность принятия убытков от реализации ценных бумаг, обращаемых на ОРЦБ, в уменьшение налоговой базы по прочим операциям;
2) неопределенность с возможностью принятия убытков от основной деятельности в уменьшение налоговой базы по операциям с ценными бумагами;
3) крайне невыгодный режим налогообложения при инвестировании в ценные бумаги для организаций малого и среднего бизнеса, находящихся на упрощенной системе налогообложения.
Невозможность принятия убытков от реализации ценных бумаг, обращаемых на ОРЦБ, в уменьшение налоговой базы по прочим операциям
Концепция налогообложения налогом на прибыль непрофессиональных инвесторов на рынке ценных бумаг, закрепленная Статьей 280 НК РФ, такова, что операции купли-продажи ценных бумаг являются для последних видом деятельности, по которым определяется обособленный финансовый результат для целей налогообложения. Непрофессиональный участник РЦБ рассчитывает три отдельные налоговые базы:
1) по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ);
2) по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ;
3) по прочим осуществляемым операциям.
Причем все эти три налоговые базы не сальдируются между собой. То есть организация не может принять убытки по операциям с ценными бумагами к вычету из прибыли по своей основной деятельности (производство, услуги, торговля и др.).
Если для налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ, такой подход представляется нам справедливым, то для налоговой базы по операциям с рыночными ценными бумагами, на наш взгляд, имеет смысл предоставить непрофессиональным участникам рынка возможность принимать полученные в пределах рыночных цен убытки для уменьшения налоговой базы по их основной деятельности.
Поскольку убытки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, возникшие в пределах их рыночных цен, возникают всецело «по вине» самого рынка ценных бумаг, а не по причине принятия организацией неэффективных в экономическом смысле управленческих решений, то если законодатель хочет стимулировать юридических лиц к инвестированию на фондовый рынок, он должен предоставить инвесторам более привлекательный режим налогообложения возможных убытков от таких инвестиций.
Неопределенность с возможностью принятия убытков от основной деятельности в уменьшение налоговой базы по операциям с ценными бумагами
Как уже говорилось в предыдущем подразделе, Статья 280 НК РФ концептуально не предусматривает для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг возможности сальдирования трех налоговых баз между собой. То есть в ситуации, обратной описанной в предыдущем подразделе, когда у инвестора прибыль по операциям с ценными бумагами, но убытки по основной деятельности, согласно Налоговому Кодексу он не может уменьшить налоговую прибыль по ценным бумагам на эти убытки.
Однако инструкция МНС России по заполнению декларации по налогу на прибыль, напротив, сформулирована так, что налогоплательщик может уменьшать положительную налоговую базу по операциям с ценными бумагами (и обращающимися, и не обращающимися на ОРЦБ) на отрицательную налоговую базу (убыток) по прочим операциям. Не вдаваясь в излишние технические подробности, заметим лишь, что эта возможность проистекает из особенностей заполнения отдельных листов и строк налоговой декларации.
Существует даже Письмо Управления МНС России по г.Москве за подписью Глинкина А.А. № 26-12/3592 от 16.01.2003 г., в котором эта ситуация рассмотрена и официально разрешена налогоплательщикам.
Таким образом, возникла уникальная для нашего налогового законодательства ситуация, когда подзаконные акты допускают более мягкий и выгодный для налогоплательщика подход к налогообложению, нежели главный налоговый закон – Налоговый Кодекс. Казалось бы, это хорошо, и зачем что-то менять. Однако практика показывает, что ничто не помешает налоговым чиновникам в последствии использовать данное противоречие между НК РФ и подзаконными актами отнюдь не в пользу налогоплательщиков. Поэтому необходимо устранить противоречие, по возможности приведя формулировки НК РФ в соответствие с реально сложившейся практикой.
На наш взгляд, возможность покрытия убытков от основной деятельности непрофессиональных инвесторов прибылями от реализации ценных бумаг может служить отличным стимулом для вложений юридических лиц на фондовый рынок. Следует внести в Статью 280 НК РФ поправки, закрепляющие такую возможность.
Невыгодный режим налогообложения при инвестировании в ценные бумаги для организаций малого и среднего бизнеса
Несмотря на ограниченные возможности применения упрощенной системы налогообложения (она допустима только для предприятий с объемом доходов до 1 января 2006 года - не более 15 млн.руб. в год, после 1 января 2006 года – не более 20 млн.руб. в год, кроме организаций с филиалами и представительствами, кроме страховщиков, банков, профессиональных участников рынка ценных бумаг и организаций некоторых прочих видов деятельности), эта система удобна, проста в применении и уже успела завоевать многочисленных поклонников среди небольших предприятий и организаций.
По заявлениям представителей власти (правда, в основном, устным) в ближайшие годы планируется поднять порог объема доходов для возможности применения упрощенной системы (по разным версиям – до 100-150 млн.руб.), так что не только представители малого, но и организации среднего бизнеса смогут использовать упрощенную систему налогообложения. Однако реально с 1 января 2006 года этот порог поднят с 15 млн.руб. всего лишь до 20 млн.руб., а также предусмотрена индексация данной величины по официальному индексу-дефлятору.
Главное преимущество упрощенной системы (особенно при выборе в качестве объекта налогообложения доходов) – в ее простоте, однозначности и отсутствии «питательной среды» для вольных трактовок со стороны налоговых органов. Именно по этой причине налоговики на местах всеми силами сопротивлялись переходу малых предприятий на упрощенную систему, до тех пор, пока порядок этого перехода не был изменен законодательно с разрешительного на уведомительный.
Как мы уже говорили в первом разделе настоящей работы, налоговое законодательство нужно стремиться сделать максимально простым и однозначным для понимания. В этом случае у налогоплательщиков будет меньше возможностей для уклонения от уплаты налогов, в том числе и при помощи различных «схем», а у налоговых чиновников – меньше возможностей для применения санкций из-за разных трактовок одного и того же пункта нормативного акта.
И все же, несмотря на многие явные преимущества упрощенной системы над обычным налоговым режимом, у нее есть один существенный недостаток (точнее – недоработка): упрощенная система с доходами в качестве объекта налогообложения крайне невыгодна для осуществления операций купли-продажи ценных бумаг. Дело в том, что единый налог по ставке 6% удерживается со всего дохода (т.е. выручки налогоплательщика), без уменьшения на расходы, а следовательно, чтобы операции купли-продажи ценных бумаг были выгодны, доходность по ним необходимо поддерживать на очень высоком уровне.
Приведем условный пример. Если организация в результате серии сделок приобрела ценных бумаг на 1 млн. рублей, а продала на 1,2 млн. рублей (доходность 20%), то при обложении налогом на прибыль разницы между доходами и расходами она уплатит
24% * 200 000 = 48 000 рублей,
тогда как при обложении по упрощенной системе она должна будет уплатить
6% * 1 200 000 = 72 000 рублей.
Для выравнивания уплаченных сумм налога при двух указанных системах налогообложения необходимо по каждой операции получать доходность 33,3%, что вряд ли реально на постоянной основе.
Выбор же организацией в качестве объекта налогообложения по упрощенной системе доходов, уменьшенных на расходы, имеет те же недостатки, что обычный режим налогообложения, так как допускает вольные трактовки со стороны налоговых органов относительно того, какие расходы считать обоснованными, а какие нет.
Кроме того, при активных операциях на фондовом рынке оборот от реализации ценных бумаг очень быстро превысит 15 млн.руб. (после 1 января 2006 года – 20 млн.руб.), после чего предприятие вынуждено будет отказаться от упрощенной системы налогообложения и перейти на обычный режим.
Таким образом, получается, что небольшое предприятие не имеет возможности инвестировать свои свободные средства на рынок ценных бумаг, так как эти операции, во-первых, невыгодны в налоговом плане, а во-вторых, в близкой перспективе сделают невозможным применение упрощенной системы.
Мы со своей стороны хотели бы предложить следующий путь решения данной проблемы, позволяющий привлечь малые предприятия к инвестированию на фондовый рынок безболезненно для их кошелька.
Необходимо позволить организациям, использующим упрощенную систему налогообложения, и одновременно желающим осуществлять операции купли-продажи ценных бумаг, вести раздельный учет этих операций и сохранить для них обычный режим налогообложения, а для упрощенной системы их не учитывать.
То есть по операциям с ценными бумагами должен уплачиваться налог на прибыль по методике, обычной для всех налогоплательщиков, а по прочим операциям (по основной деятельности) малого предприятия – единый налог в связи с упрощенной системой. И объем доходов налогоплательщика для целей определения возможности применения упрощенной системы налогообложения должен оцениваться без учета оборота от реализации ценных бумаг.
Кстати, говоря об упрощенной системе налогообложения, непонятно, почему ее нельзя применять, например, профессиональным участникам рынка ценных бумаг. На наш взгляд, для небольших профессиональных участников, преимущественно оказывающих услуги на рынке ценных бумаг, упрощенная система была бы выгодна и решила бы массу налоговых проблем, возникающих сейчас из-за неясностей и противоречий в законодательстве. Как минимум, упрощенная система позволила бы решить подробно описанную нами в разделе 2.3. проблему диспропорционального распределения НДС по косвенным расходам профессиональных участников РЦБ, т.к. при применении упрощенной системы НДС вообще отсутствует.
Для клиентов профучастников отсутствие у последних НДС не повлекло бы за собой отрицательных последствий, так как этот НДС они все равно не могут принимать к зачету (оплата услуг профессиональных участников на рынке ценных бумаг относятся у их клиентов к расходам, связанным с деятельностью, не облагаемой НДС).
Следует обратить внимание также на запрет для профучастников РЦБ получать освобождение от НДС по Статье 145 НК РФ, хотя ситуация с НДС по услугам профучастников явно несимметричная: профучастники полученный по оказанным услугам НДС в бюджет перечисляют, а их клиенты не могут принять его к зачету.