Методика ведения раздельного учета НДС
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?а и закрепить их в учетной политике (Письмо от 14 марта 2005г. N 03-04-08/48). В. В. Семенихин добавляет, что при наличии специальных отметок на входящих и исходящих счетах-фактурах, при возникновении спорных ситуаций в суде можно доказать, что приобретенные товары (работы, услуги) предназначались для использования в рамках договора простого товарищества.
В соответствии с пп. 4 п. 3 статьи 39 НК РФ передача имущества в простое товарищество, инвестиционного характера, не признается реализацией для целей налогообложения. Таким образом, у товарища, вносящего имущество в виде вклада в простое товарищество, объекта налогообложения по НДС не возникает.
Также в случае прекращения договора простого товарищества не признается реализацией передача имущества товарищу только в пределах его первоначального взноса, согласно пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ. И если стоимость возвращаемого имущества превышает размер первоначального взноса, то товарищ, ведущий общий учет операций, предъявляет участнику товарищества сумму налога к оплате. Таким образом, при передаче участнику товарищества имущества, стоимость которого превышает размер первоначального взноса, на разницу в стоимости имущества участнику товарищества выставляется счет-фактура и предъявляется НДС к оплате.
Рассмотрим ведение раздельного учета НДС в рамках концессионного соглашения. Общие положения деятельности в рамках такого соглашения регулируются Законом N 115-ФЗ. Сторонами концессионного соглашения выступают концессионер и концедент. От имени концедента могут выступать уполномоченные концедентом организации.
В качестве концедента могут выступать: Российская Федерация, от имени которой выступают Правительство Российской Федерации или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти; субъект Российской Федерации, от имени которого выступает орган государственной власти субъекта Российской Федерации; муниципальное образование, от имени которого выступает орган местного самоуправления. Со стороны концессионера могут выступать индивидуальный предприниматель, российское или иностранное юридическое лицо либо действующие без образования юридического лица по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) два и более указанных юридических лица.
По концессионному соглашению в обязанности концессионера входит создание и (или) реконструкция за свой счет объекта концессионного соглашения (недвижимого имущества, определенного самим договором), право собственности на который принадлежит или будет принадлежать концеденту, и осуществление деятельности с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения. Концедент, в свою очередь, обязан предоставить концессионеру на срок, установленный договором, право владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности. Концессионное соглашение - договор, в соответствии с которым концессионер за свой счет создает и (или) реконструирует, а также использует в своей деятельности определенное недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать государству.
В п. 3 ст. 39 НК РФ установлено, что для целей налогообложения не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ определено, что реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС. В то же время, в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, в целях налогообложения НДС не признаются объектом налогообложения операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Таким образом, передача имущества и (или) имущественных прав в рамках концессионного соглашения от концедента к концессионеру и его возврат не образуют у передающей стороны объекта налогообложения и следовательно, начислять НДС при такой передаче не нужно.
В соответствии с п. 1 ст. 174.1 НК РФ, обязанности налогоплательщика НДС по операциям, совершаемым в рамках концессионного соглашения, возлагаются на концессионера. Причем в данном случае не имеет значения, является ли концессионер налогоплательщиком НДС по своей основной деятельности или нет. Если по своей основной деятельности концессионер не является плательщиком НДС, то на него возлагаются обязанности плательщика НДС в рамках деятельности по концессионному соглашению по аналогии товарища ведущего общий учет в рамках договора простого товарищества.
Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках концессионного соглашения концессионер обязан выставлять покупателям соответствующие счета-фактуры и уплачивать сумму налога в бюджет в соответствии с п. 2 ст. 174 НК РФ. Для организации раздельного учета на счетах-фактурах ряд авторов рекомендует концессионеру ставить отметку что операции производятся в рамках концессионного соглашения.
Как и товарищ, ведущий общий учет в рамках договора простого товарищества, так и концессионер, выполняющий обязанности налогоплательщика НДС, вправе применить налоговый вычет. При ведении концессионером основной деятельности, суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) в рамках концессионного соглашения, могут быть приняты к вычету только при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг) и имуще?/p>