Методика ведения раздельного учета НДС
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
-----¬
¦ Доля продукции, не¦ ¦ Выручка ¦ ¦ Общая сумма выручки ¦ ¦ ¦
¦ облагаемой НДС, в ¦ = ¦ от продажи ¦ : ¦от продажи продукции,¦ x ¦100%¦
¦общей сумме выручки¦ ¦ продукции, не¦ ¦ отгруженной ¦ ¦ ¦
¦ (в процентах) ¦ ¦облагаемой НДС¦ ¦покупателям (без НДС)¦ ¦ ¦
L-------------------- L--------------- L---------------------- L-----
Алгоритм расчета суммы входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):
--------------------¬ ---------------------------¬ -------------------¬
¦Сумма входного НДС,¦ ¦ Общая сумма входного НДС ¦ ¦ ¦
¦ которую учитывают ¦ ¦ по приобретенным ¦ ¦ Доля продукции, ¦
¦ в стоимости ¦ = ¦ценностям, предназначенным¦ x ¦не облагаемой НДС,¦
¦ приобретенных ¦ ¦ для производства ¦ ¦ в общей сумме ¦
¦ ценностей ¦ ¦облагаемой и не облагаемой¦ ¦ выручки ¦
¦ ¦ ¦ НДС продукции ¦ ¦ ¦
L-------------------- L--------------------------- L-------------------
Применительно к данному алгоритму к вычету принимают оставшуюся сумму НДС. Для этого из общей суммы НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для производства как облагаемой, так и не облагаемой налогом продукции, вычитают сумму входного НДС, которую учитывают в стоимости приобретенных ценностей. Причем распределять "входной" НДС между облагаемыми и не облагаемыми налогом видами деятельности нужно по итогам истекшего квартала на основании данных о выручке за квартал.
Далее автор при применении пропорционального метода предлагает в течение квартала все счета-фактуры для расчета пропорции собирать отдельно и в книге покупок не регистрировать. Их следует подшивать в журнал учета полученных счетов-фактур. По завершении квартала рассчитать пропорцию и после этого все собранные счета-фактуры можно зарегистрировать в книге покупок в той части, которая принимается к вычету на основании произведенного расчета.
К. Блохин рассматривает следующие способы и методы ведения раздельного учета НДС: Одним из способов постановки раздельного учета может быть ведение отдельных субсчетов к счетам по учету выручки, затрат, сумм НДС по приобретенным ценностям. Также можно организовать обособленный учет посредством формирования обособленных аналитических регистров, которые позволили бы получить полную и достоверную информацию относительно сумм расходов, в том числе прямых и косвенных, которые связаны с реализацией услуг, не подлежащих обложению НДС, и сумм налога, уплаченного в цене указанных расходов.
В параграфе 22.2.1.1 Практического пособия по НДС рассмотрен вопрос следует ли обязанность платить НДС с полученных от покупателей авансов в счет предстоящих поставок в случаях если такие поставки в соответствии с НК РФ освобождены от налогообложения НДС.
НДС с аванса можно не платить, если он получен в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев согласно абз. 3 п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ. При наличии обязательных условий, одним из которых является ведение раздельного учета НДС согласно п. 13 ст. 167 НК РФ. Не платится НДС с авансов в тех случаях, когда они получены под операции, с которых налог не уплачивается:
) товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0% согласно абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ, дополнительно (Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-07-08/136, от 20.04.2007 N 03-07-08/88).
) товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) согласно абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ.
) товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ не признается согласно статей 147, 148 НК РФ.
Следует иметь в виду, в случае если организация при получении аванса еще не знает, сколько конкретно товаров будет реализовано не на территории РФ, то с аванса необходимо заплатить НДС в полном размере. При получении же соответствующей информации, уплаченный НДС предъявить к возмещению для чего необходимо подать уточненную декларацию за тот период, когда она его уплатила (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/243).
Следует вновь упомянуть, что при малых масштабах производства, при которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов от общей величины расходов на производство, у налогоплательщика есть право принять к вычету всю сумму входного НДС (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Данное право при его применении также нужно закрепить в учетной политике. В. Рудик предлагает утвердить в учетной политике следующий алгоритм расчета:
------------------------¬ -----------------¬ ----------------¬ -----¬
¦ Доля совокупных ¦ ¦ Доля расходов, ¦ ¦ Общая сумма ¦ ¦ ¦
¦ расходов ¦ = ¦ относящихся ¦ : ¦ расходов ¦ x ¦100%¦
¦ на производство не ¦ ¦ к освобождаемым¦ ¦на производство¦ ¦ ¦
¦облагаемых НДС операций¦ ¦от НДС операциям¦ ¦ всей продукции¦ ¦ ¦
L------------------------ L----------------- L---------------- L-----
Рассмотрев, предложенные авторами методы в практике их можно свести к методам формирования баз для исчисления НДС основанным на распределении по синтетическим и аналитическим счетам, при отсутствии возможности распредел