Методика ведения раздельного учета НДС
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ение этих операций превышают 5%, вы не можете быть освобождены от ведения раздельного учета.
М. А. Евсеев касательно данного вопроса отмечает, что Налоговый кодекс предусматривает право, а не обязанность исполнять положения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Поэтому компании нужно применение этой нормы закрепить в своей учетной политике, определив порядок ведения раздельного учета и его методологию. Следовательно, при расходах, в рамках необлагаемой деятельности, не превышающих предел 5 процентов и закрепления в учетной политике организации (индивидуального предпринимателя) применения права установленного абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, раздельный учет НДС не ведется.
Мы определили основные три группы налогоплательщиков обязанных вести раздельный учет в целях исчисления НДС.
Первая группа - Организации, совмещающие в процессе деятельности облагаемые НДС операции и операции, длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев, и в соответствии с законодательством в течение периода производства не облагаемая НДС. В данном случае налогообложение НДС таких операций, длительность производственного цикла которых составляет более 6 месяцев, в соответствии со ст.167 НК РФ, определяется днем отгрузки товаров (работ, услуг).
Вторая группа - Организации в процессе деятельности, совмещающие облагаемые НДС операции и операции, облагаемые по ставке 0% в соответствии с п.1 ст. 164 НК РФ.
Третья группа - 1. Организации в процессе деятельности, совмещающие облагаемые НДС операции и освобожденные от налогообложения операции в соответствии с п.1 и п.2 ст. 149 НК РФ, при совмещении с операциями которой поименованы в п.3 ст. 149 НК РФ организация приобретает право на ведение раздельного учета.
. Организации (индивидуальные предприниматели) находящиеся на специальных налоговых режимах, но в силу п. 4 ст. 170 НК РФ обязанные вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, которые используются в деятельности, не освобождаемой от налогообложения НДС (в том числе в рамках договора доверительного управления, договора простого товарищества, а также в рамках концессионного соглашения).
2.МЕТОДЫ ВЕДЕНИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА НДС
В связи с тем, что глава 21 НК РФ не определяет, каким образом должен быть организован раздельный учет выбрать методику его ведения организация должна самостоятельно. Метод раздельного учета НДС нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (Письма УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237, УМНС России по г. Москве от 28.07.2004 N 24-11/50004).
М. Полухина предлагает, опираясь на мнение официальных органов, в Учетной политике для целей налогового учета закрепить порядок учета НДС:
Этап 1. Разделение прямых расходов на затраты, относящиеся к облагаемым и не облагаемым операциям. Это можно сделать посредством введения специальных субсчетов или использовать бухгалтерские регистры. Например, к счету 20 "Основное производство" целесообразно ввести субсчета "Расходы на производство облагаемой продукции", "Расходы на производство необлагаемой продукции", "Расходы на производство облагаемой и необлагаемой продукции". Аналогично можно вести раздельный учет материалов, товаров, а также "входного" НДС.
Этап 2. Определение критериев отнесения общехозяйственных расходов на операции, облагаемые и не облагаемые НДС. При этом выделяются конкретные затраты, которые по тем или иным критериям приходятся только на операции, не облагаемые НДС.
Допустим, если налогоплательщик наряду с налогооблагаемыми операциями осуществляет операции с векселями, то можно установить перечень затрат, приходящихся на последние:
часть заработной платы (с учетом НДФЛ и страховых взносов) бухгалтера (юриста, руководителя), исходя из доли времени, затрачиваемой им на операции с векселями;
доля амортизации оборудования, на котором работает бухгалтер, определяемая по аналогичному принципу;
суммы затрат на телефон, отопление, освещение и т.п., приходящихся на необлагаемые операции, можно установить исходя из критерия занимаемой бухгалтером площади и т.д.
Этап 3. Определение суммы совокупных расходов (прямых и косвенных) на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Этап 4. Определение доли процентов затрат, приходящихся на операции, не облагаемые НДС, к общей величине совокупных расходов. Если эта доля меньше или равна 5%, то раздельный учет налогоплательщик может не вести (обязательно прописать данный порядок в Учетной политике).
Л.Н. Жукова считает, что ведение раздельного учета предполагает определенную систематизацию данных, на основе первичных документов, с целью формирования достоверной информации об обязательствах перед бюджетом по НДС.
Она выделяет объекты раздельного учета в целях исчисления НДС:
. материально-производственные запасы;
. затраты на производство и продажу товаров;
. НДС по приобретенным ценностям и совершенным затратам;
. выручка от продажи товаров;
. расчеты с бюджетом по НДС.
Раздельный учет может быть организован одним из двух способов - путем регистрации информации в первичных документах и/или учетных регистрах (книге покупок, книге продаж и т.д.), либо путем группировки данных на счетах второго и третьего порядка, предварительно открытых к соответствующим счетам.