Методика ведения раздельного учета НДС
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?существляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, освобожденных от налогообложения, учитываются в их стоимости;
по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления налогооблагаемых операций, принимаются налогоплательщиком к вычету в порядке, определенном ст. 172 НК РФ;
по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления обоих видов операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Причем указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. При расчете этой пропорции налогоплательщиком учитываются все операции по реализации, осуществленные как на внутреннем, так и на внешнем рынке. На это указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в своем Определении от 30 июня 2008г. N 6529/08 по делу N А42-5290/07. Рассчитывать такую пропорцию нужно за квартал, так как сейчас все налогоплательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально. На это указали налоговые органы в Письме ФНС России от 24 июня 2008г. N ШС-6-3/450@ "О порядке ведения с 1 января 2008 года раздельного учета НДС". Игнорирование требования законодательства о ведении раздельного учета приведет к тому, что применение льготного режима налогообложения будет признано неправомерным. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включаются. И источником покрытия НДС будут собственные средства налогоплательщика, оставшиеся после налогообложения прибыли.
И последнее условие, которое должно выполняться у налогоплательщика НДС, применяющего льготный режим налогообложения: применение льгот, установленных ст. 149 НК РФ, возможно только в интересах самого налогоплательщика. Такое правило установлено п. 7 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которым льготный режим налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. Из этого правила есть исключения - это реализация товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ. То есть если:
предоставление арендодателем в аренду на территории России помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
реализация отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по Перечню, утверждаемому Правительством РФ;
реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ, осуществляются в рамках посреднического соглашения, то льготный режим распространяется и на услуги посредника.
Во всех иных случаях посреднические услуги облагаются по ставке 18%.
Необходимо отметить следующее: чтобы отказаться от использования льготы, предусмотренной п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик должен написать заявление об отказе в применении льготного режима и представить его в налоговый орган до 1-го числа того налогового периода, с которого он намерен отказаться от использования льготы или приостановить ее использование. Такое правило установлено п. 5 ст. 149 НК РФ. Форма заявления на отказ льготы не установлена, в силу чего оно подается налогоплательщиком в произвольной форме.
Отказаться от использования льготы можно как в отношении одной льготы, предусмотренной любым подпунктом п. 3 ст. 149 НК РФ, так и в отношении нескольких. Отказ от льготы возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Неприемлемо применять или не применять льготный режим налогообложения выборочно - в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг). Иначе говоря, отказ от использования льготы, например, в части жилых домов автоматически сделает невозможным применение льготы и в части жилых помещений и долей в них. Отказ от льготы, установленной пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, повлечет за собой и отказ от применения льготы, установленной пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ, так как они находятся в очень тесной взаимосвязи.
В силу того, что льготный режим налогообложения применяется налогоплательщиком в своих интересах (п. 7 ст. 149 НК РФ) применение льготы, установленной пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ, распространяется лишь на перепродажу лотерейных билетов, приобретаемых налогоплательщиком НДС в собственность у организаторов лотереи. То есть при продаже лотерейных билетов через посредника услуги последнего должны облагаться НДС.
Если расходы на приобретение (создание) единицы продукции (товара), раздаваемой в рекламных целях, не превышают 100 руб., то можно воспользоваться льготой по НДС