Методика ведения раздельного учета НДС
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ченные ломбардом за предоставление кредита. Услуги ломбардов по хранению вещей или их оценке облагаются НДС в общем порядке. Согласны с таким мнением и арбитражные суды, на что указывает Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 декабря 2005г. по делу N А19-12873/05-20-Ф02-6256/05-С1. В данном случае чтобы воспользоваться этой льготой, ломбард должен организовать раздельный учет налогооблагаемых операций и операций, освобожденных от налогообложения.
В соответствии с пп.7 п.3 ст. 149 предоставляется льгота по НДС в отношении оказания услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказания услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. Следует отметить что, страховые организации освобождены от обязанности выписки счетов-фактур, на это указывает п. 4 ст. 168 НК РФ.
Страховые организации могут освободиться от обязанности ведения раздельного учета. Так как у страховых организаций доля операций, облагаемых НДС, невелика, то у них имеется возможность покрывать НДС за счет прибыли. Такое право им предоставляет п. 5 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым они вправе включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Однако при этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Норма, установленная п. 5 ст. 170 НК РФ, является правом, а не обязанностью, поэтому применение данного порядка страховая организация обязана закрепить в своей учетной политике. Как разъяснили в Письме ФНС России от 13 декабря 2005г. N 03-1-03/2140/7, при использовании права, закрепленного в п. 5 ст. 170 НК РФ, страховая организация с операций, подлежащих налогообложению, НДС уплачивает по мере получения оплаты. Следовательно, и в состав налогооблагаемых расходов включается только НДС, оплаченный поставщикам.
В отношении льготных операций поименованных в других подпунктах статьи 149 НК РФ можно сказать, что многие из поименованных операций являются основным видом деятельности организаций в которых осуществляются, в остальных же случаях рассматривать льготные операции не вызывают сложных вопросов в применении.
Перейдем к рассмотрению еще одной группы налогоплательщиков при осуществлении операций которым необходимо вести раздельный учет НДС. Это организации и индивидуальные предприниматели осуществляющие деятельность в рамках договора доверительного управления, в рамках договора простого товарищества либо в рамках концессионального соглашения.
В соответствии со ст. 174.1 НК РФ, устанавливающая особенности исчисления и уплаты налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом. В частности договор доверительного управления имуществом заключается между паевым инвестиционным фондом и управляющей компанией. Управляющая компания при исполнении договора доверительного управления имуществом вправе совершать любые юридические и фактические действия с имуществом паевого инвестиционного фонда. Если операция, совершаемая в рамках доверительного управления, признается объектом налогообложения по НДС, то управляющая компания обязана исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет. Это вытекает из п. 1 ст. 174.1 НК РФ, в силу которого именно на доверительного управляющего в данном случае возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.
В соответствии с НК РФ все организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС. Не имеют статуса налогоплательщика лишь те организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД.
Однако заплатить НДС с операций, совершенных в рамках доверительного управления, придется и управляющей компании, находящейся на режиме, не имеющей статуса налогоплательщика. Для плательщиков ЕСХН такая обязанность вытекает ст. 346.1 НК РФ, а для плательщиков УСН из ст. 346.11 НК РФ.
На сумму же вознаграждения по договору доверительного управления управляющая компания, находящаяся на специальном режиме начислять НДС не будет, ведь в части своей основной деятельности она не признается налогоплательщиком. Это подтверждают и Письмо от 26 марта 2007г. N 03-07-11/70, Письмо УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007г. N 19-11/25300.
Обязанности по уплате НДС с операций, совершаемых в рамках доверительного управления в том числе также установлена для управляющих компаний, освобожденных от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ.
Следует иметь в виду, что при совершении в рамках договора доверительного управления операций, образующих объект налогообложения по НДС, доверительный управляющий в силу п. 2 ст. 174.1 НК РФ должен от своего имени выставить покупателю товаров (работ, услуг) соответствующий счет-фактуру. При этом на выставленном документе доверительный управляющий должен сделать пометку "Д. У." Проставления такой отметки требует п. 3 ст. 1012 ГК РФ, а также это в дальнейшем поможет в организации раздельного учета. (Письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007г. N 19-11/033701).
Доверительный управляющий, как и обычный налогоплательщик, вправе воспользоваться налоговым вычетом по НДС. Пунктом 3 ст. 174.1 НК РФ определено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным права?/p>