Методика ведения раздельного учета НДС
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. Раздача товаров в рекламных целях, расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб., может производиться налогоплательщиком в льготном налоговом режиме. Рассмотрим, что понимается под рекламой. Реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Отметим, что в соответствии с Законом N 38-ФЗ не признается рекламой:
политическая реклама, в том числе предвыборная агитация и агитация по вопросам референдума;
информация, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом;
справочно-информационные и аналитические материалы (обзоры внутреннего и внешнего рынков, результаты научных исследований и испытаний), не имеющие в качестве основной цели продвижение товара на рынке и не являющиеся социальной рекламой;
сообщения органов государственной власти, иных государственных органов, сообщения органов местного самоуправления, сообщения муниципальных органов, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, если такие сообщения не содержат сведений рекламного характера и не являются социальной рекламой;
вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
объявления физических или юридических лиц, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности;
информация о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару;
упоминания о товаре, средствах его индивидуализации, об изготовителе или о продавце товара, которые органично интегрированы в произведения науки, литературы или искусства и сами по себе не являются сведениями рекламного характера.
Использование данной льготы ведет к тому, что сумма налога, предъявленная поставщиком рекламных товаров или материалов, необходимых для их изготовления, будет учитываться в их стоимости, в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ. В силу того, что она поименована в п. 3 ст. 149 НК РФ, данная льгота не является обязательной к применению.
Согласно пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.
Как следует из данного подпункта, одним из критериев применения льготного налогового режима по данному основанию является удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства, который должен составлять не менее 70% от общей суммы доходов налогоплательщика. По мнению Президиума ВАС РФ, выраженному в Постановлении от 11 ноября 2008г. N 6355/08 по делу N А35-4283/06-С10, при расчете удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции налогоплательщик вправе учитывать не только выручку от прямой и непосредственной реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки, но и ту часть произведенной сельхозпродукции, которая не реализуется иным переработчикам, а используется им самим в виде сырья собственного производства. Иной порядок расчета означает неоправданное ограничение организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, в применении налоговых льгот, установленных пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении этих лиц при реализации ими продукции именно собственного производства. При этом по мнению Президиума ВАС РФ, тот факт, что конечная продукция не представляет собой собственно сельскохозяйственную продукцию, значения не имеет.
Использовать данную льготу вправе только организации, производящие сельскохозяйственную продукцию. Поэтому, если указанные операции осуществляются индивидуальным предпринимателем, то ему с таких операций придется заплатить НДС.
Как уже было отмечено, льготные операции, предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, не являются обязательными к применению, поэтому при желании налогоплательщик НДС вправе от них отказаться. В силу п. 4 ст. 149 НК РФ при одновременном осуществлении операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщик НДС обязан вести их раздельный учет, так как источники покрытия сумм "входного" налога по таким операциям различны. В первом случае суммы "входного" налога принимаются налогоплательщиком к вычету, во втором - учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в соответствии со статьей 170 НК РФ.
Подпунктом 5 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождены от налогообложения осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ. По мнению налоговых органов, изложенному в Письме УМНС России по г. Москве от 13 марта 2003г. N 24-11/13734, воспользоваться данной льготой вправе лишь ломбарды - специализированные организации, кредитующие население под залог имущества. Однако эта льгота распространяется только на проценты, полу