Методика ведения раздельного учета НДС
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?твенных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с концессионным соглашением и используемых при осуществлении основной деятельности.
Если раздельный учет не организован, то получить вычет по НДС концессионер не сможет. (Письме Минфина Российской Федерации от 21 марта 2008г. N 03-07-11/103).
НК РФ не предусматривает ведения раздельного учета НДС при ведении операций облагаемых по ставкам 10 и 18%. Свое мнение по этому вопросу выдвинул В. В. Семенихин, он считает, что раздельный учет необходимо вести и для правильного формирования баз при осуществлении операций по ставкам 10% и 18%: Если такой учет организован налогоплательщиком, то при исчислении НДС сумма налога определяется им как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При наличии операций, облагаемых налогом по разным ставкам, сумма налога определяется иным способом - путем сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Однако чтобы иметь возможность воспользоваться таким алгоритмом расчета НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг). Тем более что требование о его ведении при наличии операций, облагаемых по различным ставкам, устанавливает п. 1 ст. 153 НК РФ.
При наличии раздельного учета налогоплательщик НДС, реализующий товары по ставкам 10% и 18%, будет использовать следующий алгоритм расчета налога:
Сумма НДС = (НБ10% x 10%) + (НБ18% x 18%), где НБ - соответствующая налоговая база.
Далее он пишет: Если раздельный учет не ведется, то исчислить сумму налога придется исходя из ставки налога 18%.
При предложенном подходе правильное формирование баз и соответственно исчисление налога будет подтвержденным и обоснованным. Тем не менее необходимости утверждения в учетной политике организации и усложненного документооборота раздельного учета НДС законодательство не предусматривает. С другой стороны свою позицию при возникновении спорных вопросов по правильному исчислению НДС при большом объеме документов обосновать будет сложно при отсутствии данного раздельного учета. Таким образом вопрос о необходимости ведения раздельного учета НДС при осуществлении операций облагаемых по ставкам 18% и 10% следует решить практику, ведущему учет в зависимости от сложности учета, объема, частоты возникновения операций облагаемых по таким ставкам.
Рассмотрим различные ситуации, в которых в которых не возникает обязанности вести раздельный учет НДС, для определения исчерпывающего перечня тех, кому вести его необходимо.
Операции, поименованные в п. 3 ст. 39 НК РФ не признаются реализацией, в соответствии с п. 2 ст. 146 также не признаются и объектом налогообложения НДС. В бухгалтерском учете данные операции учитываются отдельно и к раздельному учету в целях исчисления НДС соответственно не относятся.
Второй случай, спорный: если налогоплательщик наряду с основной деятельностью предъявляет к погашению векселя третьих лиц, то по мнению налоговых органов, предъявление векселей к оплате является реализацией ценных бумаг, которая не облагается НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Следовательно, организация должна вести раздельный учет. Однако практика арбитражных судов не поддерживает эту точку зрения, указав, что п. 4 ст. 170 НК РФ касается только товаров (работ, услуг) и не относится к операциям, связанным с обращением ценных бумаг. В данном случае налогоплательщик не должен вести раздельный учет НДС (Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/9481-09, от 23.05.2008 N КА-А40/4402-08). Соответственно в этом случае, показанном в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС раздельный учет в целях налогообложения НДС также не ведется.
Третий вариант ситуаций при которых обязанность вести раздельный учет не возникает. Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ: Налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ. Для того, чтобы не вести раздельный налоговый учет НДС в этом случае нужно быть уверенным в том, что данный пятипроцентный барьер не будет превышен. Если такой уверенности нет - даже при небольших расходах на производство операций которые не подлежат налогообложению НДС - необходимо вести раздельный учет НДС.
Практическое пособие по НДС отмечает следующее: При решении вопроса о необходимости ведения раздельного учета такие показатели, как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) или объемы выручки от не облагаемой НДС деятельности, не принимаются во внимание. В данном случае следует учитывать объем затрат на осуществление не облагаемых НДС операций, а также тех операций, местом реализации которых территория РФ не признается (Письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-07-11/223, от 01.04.2009 N 03-07-07/26, от 18.10.2007 N 03-07-15/159). Таким образом, даже если доля выручки от не облагаемых НДС операций составляет 1% от общей выручки, но при этом расходы на осуществл