Методика ведения раздельного учета НДС
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
работам, услугам), приобретенным для реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Поэтому налогоплательщик с учетом особенностей своей деятельности должен самостоятельно разработать порядок учета "входного" НДС и методику его распределения для применения налогового вычета и зафиксировать ее в учетной политике организации (см., например, Письмо Минфина России от 19.08.2004 N 03-04-08/51). Основное условие, которое организация должна выполнить при разработке методики, - это возможность исчисления части НДС, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции.
Считаем, что данное обоснование ведения раздельного учета вполне подходит и для остальных операций, не относящихся к экспортным, поименованных в п. 1 статьи 164.
Особый интерес представляет рассмотрение реализации товаров (работ, услуг) вывезенных в таможенном режиме экспорта и их организации в целях рассмотрения раздельного учета НДС при осуществлении этих операций, поскольку это часто встречающиеся в практике операции. Статья 164 НК РФ определяет в пп.1 и пп.9 пункта 1, что по налоговой ставке 0 процентов при реализации облагаются: товары, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товары, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны; выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте: работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации; а также работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки).
Согласно статье 165 Таможенного кодекса: экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
Для возмещения НДС необходимо подтвердить обоснованность применение ставки 0%. Для подтверждения налогоплательщик обязан предоставить следующие документы в течение 180 дней после таможенного оформления:
) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара;
) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара;
) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа (применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные отметки таможенных органов предусмотренных статьей 165 НК РФ);
) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Налоговый юрист Д. Л. Джальчинов в своей статье Документальное подтверждение обоснованности применения нулевой ставки прокомментировал подпункты п.1 ст. 165 НК РФ и отметил очень важные замечания не отраженные в тексте Налогового Кодекса: Проблема заключается в том, что пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ не содержит четких норм относительно того, какая отметка таможенного органа должна быть на том или ином документе, оформляемом при соответствующем виде перевозки. Когда же на документе должна содержаться отметка таможенного органа, ее отсутствие является основанием для признания применения ставки 0% необоснованным (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.2005 N 4152/05). Отметка о вывозе товара в обязательном порядке должна быть на подлинном документе (Постановление ВАС РФ от 21.04.2009 N 95/09). Следовательно, товарно-транспортные накладные должны иметь отметку "Товар вывезен", а не только отметку "Вывоз разрешен". При этом соответствующая отметка должна быть проставлена именно тем таможенным органом, через который осуществлен вывоз товара (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 5445/03).
Далее этот же автор замечает, на основе практических данных арбитражных судов что: В случае оформления товаросопроводительного документа на иностранном языке (например, коносамент не является документом официального делопроизводства Российской Федерации), обязанности представить в налоговый орган перевод документа не предусмотрено (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 3068/08). Кроме того автор утверждает, что: будучи документом публичного права, таможенная декларация не может быть заменена каким-либо иным документом. Автор отметил важное замечание для бухгалтера: Собрать такой пакет документов компания должна в течение 180 календарных дней после таможенного оформления. А вот если по каким-либо причинам вы не уложитесь в этот срок, то фактический экспорт товаров подтвержден не будет. В этом случае, хочешь не хочешь, с экспортной поставки придется заплатить НДС и пени. Правда, впоследствии, если вы в течение трех лет соберете вышеуказанный пакет документов, уплаченный НДС можно будет вернуть. Но пени вернуть вам не удастся. Поскольку "возврат ранее уплаченных сумм пеней положениями Кодекса не предусмотрен" (Письмо Минфина России от 24 сентября 2004г.).
В.В. Семенихин дополняет, что раздельный учет необходимо закрепить в учетной политике организации, а также учет должен проводится по каждой операции отдельно: Кроме того, раздельный