Методика ведения раздельного учета НДС
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
з п. 1 ст. 166: Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Ведение раздельного учета носит льготный характер, то есть при применении раздельного учета организация получает освобождение от уплаты НДС (в том числе в виде вычетов) в той части налоговой базы, которая либо облагается по ставке 0%, либо освобождена от налогообложения НДС, либо отсрочена в уплате НДС при случае производственного цикла свыше 6 месяцев. Однако при отказе от льгот налогоплательщику следует иметь учитывать, что ст. 149 НК РФ в которой поименованы операции не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) фактически содержит две категории льгот: обязательные льготы, от которых налогоплательщик отказаться не вправе (состав таких льгот перечислен в п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ); и необязательные льготы, решение в отношении применения которых налогоплательщик принимает самостоятельно (такие льготы перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ). Об этом факте упоминает В. В. Семенихин.
Таким образом мы определили три группы ситуаций при которых необходимо вести раздельный учет НДС. Теперь рассмотрим эти группы более детально.
Первая группа ситуаций это совмещение операций облагаемых НДС в обычном режиме и операций по изготовлению товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев. Существует Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июля 2006г. N 468 "Об утверждении Перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев". Для того чтобы воспользоваться возможностью не уплачивать НДС до момента формирования налоговой базы в соответствии с НК РФ, налогоплательщику производящему такие товары (работы, услуги) необходимо:
закрепить право, предоставленное ему п. 13 ст. 167 НК РФ, в своей учетной политике для целей налогообложения;
вести раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг) с длительным циклом и других операций;
при получении аванса одновременно с налоговой декларацией представить в налоговые органы контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера), а также документ, выданный Минпромэнерго России, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).
При проведении в совокупности данных действий моментом определения налоговой базы у налогоплательщика НДС признается день отгрузки товаров (работ, услуг). Возможность не платить НДС при получении аванса отодвигает у указанной категории налогоплательщиков НДС и момент применения налоговых вычетов, в соответствии с п. 7 ст. 172 НК РФ. Согласно указанной статье вычеты по НДС, при изготовлении товаров (работ, услуг) длительного цикла, производятся в момент определения налоговой базы, то есть в момент их отгрузки.
Перейдем к рассмотрению второй группы ситуаций и подпадающих в нее налогоплательщиков обязанных вести раздельный учет НДС к ним относим организации в процессе деятельности совмещающие облагаемые НДС операции и операции облагаемые по ставке 0% в соответствии с п.1 ст. 164 НК РФ.
В п. 10 ст. 165 НК РФ установлено относительно обоснования применения ставки 0%: Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Таким образом в учетной политике при осуществлении операций облагаемых по ставке 0% следует отразить порядок определения сумм налога. Так как необходимость ведения раздельного учета предусмотрена в ст. 149 НК РФ по отношению к операциям не подлежащим налогообложению и подлежащим налогообложению НДС, то следует указать, что прямого указания для ведения раздельного учета при осуществлении операций по ставке 0% нет.
Л.Е. Ермошина, рассматривая экспортные операции, входящие в группу операций облагаемых по ставке 0% в отношении необходимости раздельного учета пишет: Налоговый кодекс напрямую не обязывает налогоплательщика вести раздельный учет НДС по экспортным операциям (Постановлении ФАС ПО от 19.10.2007 N А55-18213/2006). Есть отдельные нормы НК РФ, косвенным образом указывающие на его необходимость. Это, во-первых, п. 6 ст. 166 НК РФ, где говорится, что сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции. А во-вторых - п. 3 ст. 172 НК РФ, предусматривающий особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций, поэтому учет должен вестись таким образом, чтобы иметь возможность определить налоговую базу по операциям, облагаемым по различным ставкам.
Также она пишет: Налоговый кодекс не устанавливает правила распределения "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые будут в дальнейшем использоваться в операциях, облагаемых по ставке как 0%, так и 18% (10%). В нем лишь сказано, что порядок определения НДС, относящегося к товарам (