Методика ведения раздельного учета НДС
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ю систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Таким образом для организаций и индивидуальных предпринимателей применяющих специальные режимы ЕСХН и УСН обязанность вести раздельный учет НДС возникает в случае если в рамках договора простого товарищества на налогоплательщика возложена обязанность вести общие дела товарищества, а также в случае если деятельность налогоплательщика была связана с ввозом товара на таможенную территорию РФ.
Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения ЕНВД, не признаются плательщиками НДС кроме случаев установленных в п. 7 ст. 346.26 НК РФ: налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, которые используются в деятельности, облагаемой и освобождаемой от НДС. Таким образом НК РФ обязывает исчислять НДС и вести раздельный учет для определения налоговых баз облагаемых и необлагаемых НДС.
Плательщикам ЕНВД вести раздельный учет в целях исчисления налоговой базы по НДС необходимо, в случаях совмещения с общим режимом налогообложения при приобретении и реализации товаров (работ, услуг), покупке материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, а также ввозе товаров на таможенную территорию РФ в режиме импорта. Данный учет позволяет принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым в облагаемой НДС деятельности.
Эксперт журнала Вменёнка К.С. Николаева акцентирует внимание на том, что при осуществлении деятельности облагаемой ЕНВД операции импорта товаров (работ, услуг) не освобождаются от налогообложения НДС. В этом случае организации необходимо вести раздельный учет НДС. Она поясняет: согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ "вмененщики" признаются плательщиками НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исключением является ввоз товаров, перечисленных в ст. 150 НК РФ. В данной ситуации порядок уплаты НДС будет зависеть от таможенного режима, под который помещаются товары. Так, при ввозе товаров для выпуска в свободное обращение или переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме. В иных случаях применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 151 НК РФ). Таким образом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ необходимо заплатить налог.
Рассмотрим в каких случаях организации находящиеся на общем режиме налогообложения обязаны вести раздельный учет НДС при осуществлении также операций, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии с пунктами 1, 2, 3 ст. 149 НК РФ.
Ст. 149 НК РФ дает налогоплательщикам НДС возможность использовать различные льготы по налогу. Перечень операций, освобожденных от налогообложения НДС, установленный ст. 149 НК РФ является закрытым и не подлежит расширению. Условно все льготы, перечисленные в ст. 149 НК РФ, можно разделить на так называемые обязательные и необязательные льготы. К обязательным относятся льготы, установленные п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, от их применения налогоплательщик отказаться не вправе. Необязательные льготы, решение о применении которых принимается налогоплательщиком в добровольном порядке, к таковым относятся льготы, установленные п. 3 ст. 149 НК РФ.
В. В. Семенихин выделяет на три группы льгот:
реализация определенных видов товаров (работ, услуг);
реализация товаров (работ, услуг) определенными категориями налогоплательщиков НДС;
выполнение налогоплательщиком НДС определенных операций.
Далее он пишет, что использование льготного режима налогообложения будет признано правомерным только при наличии раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения и в том случае если льготный режим налогообложения применяется налогоплательщиком в своих интересах. Такое требование прямо предусмотрено п. 4 ст. 149 НК РФ.
Объяснением тому являются разные источники покрытия "входного" налога. На это указывает п. 4 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, ?/p>