Методика ведения раздельного учета НДС
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
условие, которое организация должна выполнить при разработке или выборе уже имеющейся методики, - это возможность исчисления части НДС, приходящейся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации продукции облагаемой и необлагаемой НДС. Она указывает на то, что важность учетной политики в вопросах исчисления НДС налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на внутреннем и внешнем рынках, подчеркивают арбитражные судьи (Постановления ФАС МО от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10, ФАС УО от 28.07.2008 N Ф09-5252/08-С2, ФАС ПО от 09.07.2009 N А57-5373/2008, ФАС СЗО от 07.04.2008 N А26-4772/2007, ФАС ЗСО от 28.03.2008 N Ф04-2192/2008(3012-А27-14)). Также Е.Л. Ермошина считает, что в учетной политике необходимо прописать следующие моменты:
что будет являться базой для распределения НДС;
какой период (месяц или квартал) будет охватывать расчет;
НДС по каким именно приобретаемым товарам, работам и услугам будет участвовать в распределении.
Для закрепления раздельного учета документально на предприятии утверждается приказ об учетной политике для целей налогообложения и прописывают методы ведения в учетной политике организации (индивидуального предпринимателя).
Отметим основные положения касающиеся разработки учетной политики организации: изменение учетной политики применительно к НДС возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год, либо, в случае появления новых видов деятельности, вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. В этом случае нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.
В учетной политике необходимо указать и обосновать какими законодательными нормами регламентируются общие и организационно-технические вопросы; методологические аспекты; распределение функций и обязанностей работников бухгалтерии, применение регистров налогового учета, технология обработки. В отношении раздельного учета НДС необходимо отразить в каком случае он ведется, способы ведения, принципы ведения, порядок его ведения, какой метод и его описание используется.
Порядку исчисления НДС посвящена ст. 166 НК РФ. Согласно этой статьи НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, руководствуясь п. 1 ст. 166 НК РФ, согласно которому сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При раздельном учете сумма налога исчисляется путем сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Теперь рассмотрим какие способы раздельный учет НДС применяются налогоплательщиками совмещающие деятельность облагаемую ЕНВД с общим режимом налогообложения. Раздельный учет они осуществляют согласно принципам, закрепленным в п. 4 ст. 170 НК РФ. Если приобретенные товары используются для осуществления конкретных операций (облагаемых и не облагаемых НДС), то налог на добавленную стоимость:
принимается к вычету согласно ст. 172 НК РФ, если указанный товар будет использован или реализован в рамках общего режима;
учитывается в стоимости такого товара, если он будет использоваться во "вмененной" деятельности.
А.А. Грачева выделяет следующие способы ведения раздельного учета для данной категории налогоплательщиков:
. Способ распределения и учета "входного" НДС по разным видам деятельности. Например, в организации ведется раздельный учет НДС в отношении розничной и оптовой торговли согласно принципу, изложенному в п. 4 ст. 170 НК РФ. Пропорция рассчитывается исходя из выручки от реализации без учета НДС. "Входной" НДС принимается к вычету в отношении товаров, приобретенных в целях осуществления оптовой торговли. "Входной" НДС учитывается в стоимости товаров, приобретенных в целях использования в розничной торговле, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.
. Правила распределения и учета "входного" НДС, относящегося одновременно к нескольким видам деятельности, в случае невозможности однозначно отнести его к тому или иному виду деятельности. Например, если изначально нельзя определить, в какой деятельности будет использоваться приобретенный товар, то "входной" НДС учитывается в стоимости товара, а по итогам каждого квартала принимается к вычету исходя из рассчитанной пропорции.
. Документы, на основании которых ведется раздельный учет. Раздельный учет по НДС ведется на основании данных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, оборотно-сальдовых ведомостей и бухгалтерских справок. Важность составления последних нельзя недооценивать. Их наличие может стать подтверждением раздельного учета при отсутствии иных документов (Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2005, 22.08.2005 N Ф09-493/05-С2).
Так, первый способ указанный А.А. Грачевой другой автор В. В. Семенихин называет пропорциональным методом.
Авторы Практического пособия по НДС также рассматривают данный метод. Подтверждая, что на основании абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо определять пропорцию в тех ситуациях, когда приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права одновременно используются в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. В таких ситуациях невозможно однозначно определить, какая часть приобретенных товаров (работ, услуг) будет использована в деятельности, облагаемой НДС, а ка