Методика ведения раздельного учета НДС
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
Второй способ, предлагаемый Л. Н. Жуковой, как она считает применяется шире в связи с автоматизацией бухгалтерского учета. Согласно ему организация, использует для отнесения к операциям облагаемым и необлагаемым разные субсчета и аналитические счета. Такой же способ применения субсчетов предлагает и другие авторы в их числе А.А. Грачева, практик В. Рудик. А.А. Грачева предлагает например, к счету 90 "Продажи" для учета полученных доходов открыть такие субсчета:
90-1-1 "Выручка по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД";
90-1-2 "Выручка по деятельности, облагаемой налогом на прибыль".
К счету 41 "Товары" открыть следующие субсчета:
41-1 "Товары в розничной торговле";
41-2 "Товары в оптовой торговле";
41-3 "Товары в торговле".
Для учета "входного" НДС к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" открыть дополнительные субсчета:
19-3-1 "НДС по товарам (работам, услугам), используемым в розничной торговле";
19-3-2 "НДС по товарам (работам, услугам), используемым в оптовой торговле";
- 19-3-3 "НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли".
В. Рудик считает, что необходимо к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" открыть отдельные субсчета, например, такие:
19-1 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой налогом продукции";
19-2 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства не облагаемой налогом продукции";
19-3 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и не облагаемой налогом продукции".
НДС, учитываемый на субсчете 19-1, принимают к вычету в общеустановленном порядке.
НДС на субсчете 19-2 к вычету не принимают, а учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг или имущественных прав).
А вот входной НДС на субсчете 19-3 принимают к вычету либо учитывают в стоимости приобретенных ценностей в той пропорции, в которой эти ценности используются для осуществления облагаемых НДС операций или освобождаемых от этого налога. К такой группе относятся, как правило, те товары (работы, услуги), стоимость которых списывается в качестве управленческих расходов на счета 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу". Сюда могут быть отнесены и товары (работы, услуги), которые отражают на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Для экспортных операций В. Рудик предлагает открыть отдельные субсчета к счетам по учету товарно-материальных ценностей (41, 43), к затратным счетам (20, 44), к счету 90 "Продажи", а также к счету 19 "НДС".
Например, к счету 41 "Товары" можно открыть дополнительные субсчета 41-1 "Товары для российских покупателей" и 41-2 "Товары на экспорт". А к счету 19 "НДС" рекомендуем открыть субсчета: 19-1 "НДС по товарам (расходам), которые будут реализованы в России" и 19-2 "НДС по товарам (расходам), которые будут экспортированы в будущем или текущем квартале". Для учета расходов на производство (продажу) продукции или товаров откройте субсчета, например, 44-1 "Расходы на продажу в России" и 44-2 "Расходы на экспортные продажи".
В аналитическом учете М. Полухина предлагает выделить субсчета:
-0 "НДС, подлежащий распределению";
-1 "НДС, приходящийся на операции, облагаемые НДС";
-2 "НДС, приходящийся на операции, необлагаемые НДС".
Налогоплательщик, опираясь на логику и примеры теоретиков и практиков таких методов с учетом особенностей своей деятельности должен самостоятельно разработать порядок учета НДС на счетах бухгалтерского учета и зафиксировать ее в учетной политике организации.
Аудитор К. Блохин для практического внедрения раздельного учета советует совершить следующие действия:
а) провести инвентаризацию и классификацию приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг (критерий классификации - использование в деятельности, доходы от которой не являются объектом обложения НДС);
б) по результатам проведенной классификации определить перечень материалов (работ, услуг):
используемых для оказания услуг, не являющихся объектом обложения НДС (услуг, оказываемых за пределами территории РФ, применение специального налогового режима);
используемых исключительно для оказания услуг российским организациям и облагаемых по ставке 18%;
используемых для оказания услуг российским организациям и облагаемых по ставке 18%, и услуг, не являющихся объектом обложения НДС;
включаемых в состав общехозяйственных расходов;
в) организовать раздельный учет сумм НДС, предъявленных поставщиками материалов (работ, услуг). Например, по счету 19 сформировать следующие субсчета: "НДС, подлежащий распределению"; "НДС, относящийся к операциям по реализации на территории РФ"; "НДС, относящийся к операциям по реализации вне территории РФ"; "НДС, относящийся к операциям по реализации, облагаемым единым налогом";
г) в учетной политике организации определить способы и методы распределения общехозяйственных расходов организации и, соответственно, сумм НДС по указанным расходам. Например, общехозяйственные расходы могут распределяться пропорционально выручке от оказания соответствующих услуг или сумме прямых расходов, связанных с оказанием данных услуг.
Е.Л. Ермошина считает, что основное