Методика ведения раздельного учета НДС
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
кая - в деятельности, не облагаемой НДС. Соответственно, невозможно однозначно рассчитать, в каком размере "входной" НДС может быть предъявлен к вычету, а в каком - учтен в стоимости товаров (работ, услуг). Пропорцию нужно определять по данным налогового периода - квартала (Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-07/121, от 23.10.2008 N 03-03-05/136, от 26.06.2008 N 03-07-11/237, от 03.06.2008 N 03-07-15/90, ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@, от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ (п. 2), от 01.07.2008 N 3-1-11/150, от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@).
Исходя из пропорции часть НДС принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). При этом необходимо зарегистрировать счет-фактуру, выставленный продавцом товаров (работ, услуг), в книге покупок только в части стоимости товара, используемого для операций, облагаемых НДС, и доли налога, которую принимаете к вычету (Письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-07-11/394, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116379).
Согласно абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорция, в которой НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. При этом те доходы налогоплательщика, которые не признаются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), при расчете пропорции не учитывают (Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/295).
При определении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) необходимо учитывать стоимость товаров (работ, услуг), которые реализованы как на территории РФ, так и за ее пределами (см. Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08).
Применять иную методику определения пропорции, отличную от предусмотренной абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, вы не вправе (например, пропорционально площади помещений, используемых для облагаемой и необлагаемой деятельности) (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09).
При этом контролирующие органы подчеркнули достаточно очевидную для большинства налогоплательщиков вещь: распределять "входной" НДС согласно указанной пропорции нужно в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары приняты на учет (Письмо Минфина России от 18.10.2007 N 03-07-15/159). Налоговые органы требуют определять пропорцию, основываясь на сопоставимых показателях. Для этого стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) следует определять без учета НДС (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 17.06.2009 N 03-07-11/162).
В ряде случаев изначально нельзя определить, в какой облагаемой или нет деятельности будет использован приобретенный товар, и, соответственно, рассчитать пропорцию согласно ст. 170 НК РФ. Сумма НДС, которая не была принята к вычету и счет-фактура по которой не зарегистрирован в книге покупок, может быть учтена в том налоговом периоде, в котором налогоплательщику стало известно о реализации товара в виде деятельности облагаемой по общему режиму налогообложения. Необходимо исполнение трех условий для получения вычета: получен счет-фактура, товары приняты к учету, товары используются в деятельности, облагаемой НДС. Третье условие может быть исполнено в момент реализации товара. Следовательно, и право на вычет у налогоплательщика возникает именно в том налоговом периоде, в котором произошла реализация (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 16-15/130771). Счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок в части, приходящейся на оптовую реализацию в налоговом периоде свершившейся реализации. В данном случае возможны три метода отражения подобных операций в бухгалтерском учете, один из которых организация закрепит в своей учетной политике:
. НДС учитывается в стоимости товара и впоследствии частично принимается к вычету. При выборе данного метода сначала весь товар учитывается в целях использования в деятельности облагаемой ЕНВД, поэтому НДС включается в стоимость товара в полном объеме при принятии его на учет. По итогам каждого квартала сумму НДС с той части товара, которая будет реализована по виду деятельности облагаемому по общему режиму налогообложения, можно принять к вычету.
. НДС принимается к вычету и впоследствии частично восстанавливается. В подобной ситуации плательщик ЕНВД принимает НДС к вычету в полном объеме при принятии товара к учету, а затем по итогам каждого квартала восстанавливает ту его часть, которая касается деятельности облагаемой ЕНВД. Она переносится на себестоимость товара, реализованного по деятельности облагаемой ЕНВД. Это подтверждает Определение ВАС РФ от 12.02.2009 N ВАС-957/09. Письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-07-11/394.
. Часть НДС принимается к вычету, и впоследствии необходимая его доля восстанавливается. По принятому к учету товару часть суммы НДС можно включить в его стоимость, а другую часть - принять к вычету. После фактической реализации товара по итогам квартала следует скорректировать суммы НДС, а затем зарегистрировать счета-фактуры с учетом полученных значений в книге покупок и книге продаж.
Таким образом, если изначально определить пропорцию невозможно, то ее следует рассчитать по итогам квартала, используя один из рассмотренных выше методов, который необходимо отразить в учетной политике.
В. Рудик предлагает отразить в учетной политике алгоритм расчета пропорции:
--------------------¬ ---------------¬ ----------------------¬