Методика ведения раздельного учета НДС
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения по НДС в соответствии с договором доверительного управления имуществом, предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных ему продавцами, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
В случае если доверительным управляющим осуществляется и иная налогооблагаемая деятельность, то право на вычет сумм НДС возникает лишь при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности. Порядок организации раздельного учета доверительный управляющий также должен закрепить в учетной налоговой политике.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на возмездной или безвозмездной основе признается объектом налогообложения НДС. Однако, если передача имущества носит инвестиционный характер, то операция не признается реализацией в соответствии с п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ, и соответственно объекта обложения НДС не возникает. Это можно учесть для правильного оформления учета и избежания возникновения базы по НДС. В частности обосновать это можно с помощью подпунктов 4 п. 3 ст. 39 НК РФ которыми определено, что в налоговом законодательстве не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая операция носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Далее рассмотрим следующий вид деятельности при которой обязательно ведение раздельного учета НДС - ведение в рамках договора простого товарищества или иначе договора о совместной деятельности. Совместная деятельность имеет массу вопросов как в вопросах учета и налогообложения так и в правовой сфере, одним из ярких вопросов деятельности в рамках договора простого товарищества является раздельный учет НДС. Вопрос очень интересный при рассмотрении истории появления нормативных актов и рассмотрения судебных споров по такой деятельности, так как совместная деятельность довольно распространена. Участники договора простого товарищества объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица, вследствие чего в практике простого товарищества существует определенная специфика ведения общих дел и, конечно же, уплаты налогов.
Гражданско-правовым основам договора простого товарищества посвящена гл. 55 "Простое товарищество" ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) признается договор, согласно которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли либо достижения иной, не противоречащей закону цели. П. 2 ст. 1041 указывает, что сторонами данного договора, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Такое объединение не является юридическим лицом и не может рассматриваться в качестве самостоятельного плательщика налогов. Вместе с тем, в соответствии со ст. 1043 ГК РФ, имущество, которым товарищи обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности товары (услуги и имущественные права) и доходы признаются их общей долевой собственностью.
В соответствии со ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.
Особенности исчисления и уплаты налога при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества установлены ст. 174.1 НК РФ.
Из п. 1 ст. 174.1 НК РФ следует, что обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на участника, ведущего общий учет операций, облагаемых НДС, которым может выступать только российская организация (индивидуальный предприниматель). Если участником договора простого товарищества является иностранная фирма, то общий учет операций сможет вести только российский участник договора. Установить такого участника товарищества участники совместной деятельности должны при заключении договора.
На товарища, ведущего общий учет операций, возлагаются обязанности налогоплательщика НДС, он исчисляет налоговую базу по НДС, исчисляет НДС и уплачивает его в бюджет.
Случай, при котором обязанность ведения раздельного учета НДС возникает тогда, когда товарищ, уполномоченный договором на ведение учета операций в соответствии с НК РФ, не является плательщиком НДС.
Ряд авторов рекомендует на счетах-фактурах делать специальную отметку о том, что реализация производится в рамках договора совместной деятельности и в рамках договора простого товарищества. В соответствии с п. 3 ст. 174.1 НК РФ правом на вычет по суммам "входного" налога по ресурсам, приобретаемым для использования в совместной деятельности, обладает только участник, ведущий общий учет, где основанием для применения вычета являются счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг) на его имя.
Участник товарищества, ведущий общий учет операций, должен разработать методы ведения раздельного уче?/p>