Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
руб. (700 + 2 170), уплаченные до момента принятия объекта основных средств к учету, включаются в его первоначальную стоимость, а в налоговом учете должны быть учтены в составе внереализационных расходов. Проценты в сумме 1400руб., уплаченные после момента принятия объекта основных средств к учету, должны быть отнесены в состав операционных расходов, а в налоговом учете должны быть учтены в составе внереализационных расходов.
По условиям примера первоначальная стоимость объекта основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, составит 185 870 руб., а для целей налогового учета будет признана в сумме 183 000 руб. Следовательно, возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 2 870 руб. (185 870 - 183 0000). С учетом возникшей разницы отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит 688 руб. 80 коп. (2 870 руб. 24 %/100 %).
С сентября 2004 г. амортизация объекта основных средств для целей бухгалтерского учета будет начисляться от суммы 185 870 руб., а для целей налогового учета должна будет учитываться амортизация от суммы 183 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации, отражаемая в бухгалтерском учете, составит 9 293 руб. 50 коп. (185 870 руб.: 20 мес.). Ежемесячная сумма амортизации, учитываемая для целей налогообложения прибыли, составит 9 150 руб. 00 коп. (183 000 руб.: 20 мес.).
По мере начисления амортизации ежемесячно будет уменьшаться на-логооблагаемая временная разница на сумму 143 руб. 50 коп. (9 293 руб. 50 коп. - 9 150 руб. 00 коп.). Соответственно будет уменьшаться отложенное налоговое обязательство на сумму 34 руб. 44 коп. (143 руб. 50 коп. 24 %/100 %). К концу срока полезного использования объекта отложенное налоговое обязательство в сумме 688 руб. 80 коп. полностью будет погашено (34 руб. 44 коп. 20 мес.).
Таблица 28
№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие iетаСумма, руб./ коп.ДебетКредит123451Получен краткосрочный кредит банка на приобретение объекта ОС51661830002Произведена предварительная оплата (перечислен аванс) поставщику за объект ОС (включая НДС)60-2512159403Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за июль (183000 руб.14 %:366 дней10 дней)08-4667004Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за июль66517005Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно раiетным документам поставщика без учета НДС08-460-11830006Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС19-160-1329407Зачтен аванс, ранее перечисленный поставщику (включая НДС)60-160-22159408Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за август (183 000 руб.14%: 366 дней 31 день)08-46621709Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за август66512170
По условиям примера 14 % годовых по полученному кредиту не превышают предельную величину процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли (14 % меньше, чем 13 % х 1,1 = 14,3 %), и поэтому вся сумма уплаченных процентов учитывается для целей налогового учета в составе внереализационных расходов.
В налоговой отчетности проценты в сумме 4 270 руб. (2 870 + 1 400), уплаченные по полученному кредиту, единовременно показываются по строке 020 Приложения 7 к листу 02 Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам декларации по НПО. В конечном итоге эта сумма должна быть учтена в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 Раiет налога на прибыль организаций декларации по НПО.
Пример. Допустим, что сохраняются все условия предыдущего примера, кроме следующих условий:
- организация берет кредит под 19% годовых, т.е. с превышением установленной нормы на 4,7% (19% -14,3%);
- все проценты по кредиту были уплачены после момента принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.
По условиям примера общая сумма процентов, уплаченных по полученному кредиту, составит 5 795 руб. (183 000 руб. 19% : 366 дней 61день). Как отмечалось ранее, в соответствии с п. 8 ст. 270 НК РФ проценты, начисленные организацией-заемщиком сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
В связи с этим из общей суммы уплаченных процентов (5 795 руб.) в составе внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут быть учтены только лишь 4 361 руб. 50 коп. (183000 руб. 14,3% : 366 дней 61 день). Остальная сумма уплаченных процентов в размере 1 433 руб. 50 коп. (5 795 руб. - 4 361 руб. 50 коп.) должна быть отнесена к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
В бухгалтерском учете все проценты по заемным средствам, в том числе уплаченные сверх сумм, принимаемых к расходу в соответствии со ст. 269 НК РФ, учитываются согласно п. 11 ПБУ 10/99 в составе операционных расходов. В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 организация в сложившейся ситуации должна признать в бухгалтерском учете постоянную разницу.
По условиям примера постоянная разница составит 1 433 руб. 50 коп. (5 795 руб. 4 361 руб. 50 коп.) или (183 000 руб. 4,7 %: 366 дней 61день). С учетом этой постоянной разницы постоянное налоговое обязательство составит 344 руб. 04 коп. (1 433 руб. 50 коп. 24 %/100 %). На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.
Таблица 29
№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие iетаСумма, руб./коп.ДебетКредит1Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом (по условиям примера проценты начисляются после принятия объекта ОС к учету91-26657952Выплачены проценты по краткосрочному кредиту665157953Погашена задолженность перед банком по ранее полученном