Geum.ru

Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

Дипломная работа - Менеджмент

Другие дипломы по предмету Менеджмент

ламу за весь 2004 г. составят 5 000 руб. (70 000 65000). Таким образом, в 4-м квартале организация может предъявить к вычету НДС только от суммы 25 000 руб., т.е. - 4 500 руб. (25 000 руб. 18%). НДС в сумме 900 руб. [(5 400 руб. - 4 500 руб.) или (5 000 руб. 18%)], приходящийся на сверхнормативные расходы на рекламу, вычету не подлежит и должен быть отнесен на внереализационные расходы.

Превышение норм расходов на рекламу приводит к возникновению постоянной разницы в сумме 5 900 руб. (5 000 руб. + 900 руб.). Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 1 416 руб. (5 900 руб. 24 %/100 %). На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (табл. 24).

Таблица 24

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие iетаСумма, руб.ДебетКредитБухгалтерские проводки, отражаемые в 3-м квартале 2004 г.1Перечислена оплата рекламному агентству за оказанные рекламные услуги согласно раiетным документам (включая НДС)6051472002Отражена стоимость оказанных рекламных услуг (без учета НДС)4460400003Отражена сумма НДС от стоимости рекламных услуг19-36072004Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по оказанным рекламным услугам68-219-372005Списаны на себестоимость продаж расходы на рекламу90-24440000Бухгалтерские проводки, отражаемые в 4-м квартале 2004 г.

6Перечислена оплата рекламному агентству за оказанные рекламные услуги согласно раiетным документам (включая НДС)6051354007Отражена стоимость оказанных рекламных услуг (без учета НДС)4460300008Отражена сумма НДС от стоимости рекламных услуг19-36054009Предъявлена к вычету сумма НДС по расходам на рекламу в пределах норматива68-219-3450010Сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу отнесена на внереализационные расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль91-219-390011Списаны на себестоимость продаж расходы на рекламу90-2443000012Отражена сумма постоянного налогового обязательства, выявленного по итогам отчетного года по расходам на рекламу99 субiет Постоянное налоговое обязательство68-11 416

Пример. Допустим, что основные условия и данные примера 5.2 сохраняются, за исключением следующих данных:

  1. выручка от реализации за 9 месяцев 2004 г. без НДС составляет 3,5 млн. руб.;
  2. расходы на рекламу за 4-й квартал 2004 г. составляют 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб.

По условиям примера в бухгалтерском учете нормируемые расходы на рекламу за 3-й квартал должны быть отражены полностью в сумме 40000 руб. Максимальный размер расходов на рекламу, который может быть признан в налоговом учете за 9 месяцев 2004 г., составит 35 000 руб. (3500000 руб. 1 %). С учетом этой суммы сверхнормативные расходы на рекламу за 9 месяцев 2004 г. составят 5 000 руб. (40 000 - 35 000).

Так как год еще не окончен и организация расiитывает в будущем квартале также получать выручку от реализации, то, несмотря на норматив, организация в 3-м квартале может предъявить к вычету всю сумму НДС от стоимости рекламных услуг, т.е. 7 200 руб. Превышение норматива расходов на рекламу приводит к возникновению постоянной разницы в сумме 5 000 руб. (40 000 - 35 000). Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 1 200 руб. (5000 руб. 24 %). На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 3-й квартал 2004 г.

По условиям примера в бухгалтерском учете нормируемые расходы на рекламу за 4-й квартал должны быть отражены полностью в сумме 20000 руб. Таким образом, за весь 2004 г. расходы на рекламу составят 60000 руб. (40 000 + 20 000). Максимальный размер расходов на рекламу, который может быть признан в налоговом учете за весь 2004 г., составит 58 000 руб. [(3 500000 руб. + 2 300 000 руб.) 1 %].

С учетом этой суммы сверхнормативные расходы на рекламу за весь 2004 г. составят 2 000 руб. (60 000 - 58 000). При этом в 4-м квартале организация не сможет предъявить к вычету НДС, приходящийся на сверхнормативные расходы на рекламу, в сумме 160 руб. (2 000 руб. 18 %). Таким образом, за весь 2004 г. из-за превышения норм расходов на (рекламу постоянная разница составит 2 360 руб. (2 000 + 360). Полученная сумма меньше величины постоянной разницы, учтенной в 3-м квартале 2004 г., на сумму 2 640 руб. (5 000 - 2 360).

Исходя из этой суммы, по итогам года необходимо погасить ранее начисленное и учтенное постоянное налоговое обязательство на сумму 633руб. 60 коп. (2 640 руб. 24 %/100 %). На эту сумму должна быть уменьшена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 4-й квартал 2004 г. Таким образом, по итогам года при иiислении налогооблагаемой прибыли будет учтено постоянное налоговое обязательство только в сумме 566 руб. 40 коп. [(1 200 руб. - 633 руб. 60 коп.) или (2 360 руб. 4 %/100 %)].

Таблица 25

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие iетаСумма, руб.ДебетКредитБухгалтерские проводки, отражаемые в 3-м квартале 2004 г.1Перечислена оплата рекламному агентству за оказанные рекламные услуги согласно раiетным документам (включая НДС)6051472002Отражена стоимость оказанных рекламных услуг (без учета НПО4460400003.Отражена сумма НДС от стоимости рекламных услуг19-36072004Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по оказанным рекламным услугам68-219-372005Списаны на себестоимость продаж расходы на рекламу90-244400006Отражена сумма постоянного налогового обязательства, выявленного за отчетный период по расходам на рекламу99 субiет Постоянное налоговое обязательство68-11200Бухгалтерские проводки, отражаемые в 4-м квартале 2004 г.7Перечислена оплата рекламному агентству за оказанные услуги по рекламе согласно раiетным документам (включая НДС)6051236008Отражена сто