Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
логовое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.
Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету iета 99 Прибыли и убытки (субiет Постоянное налоговое обязательство) и кредиту iета 68 Раiеты по налогам и сборам субiет 68-1 Раiеты по налогу на прибыль). В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство рассматривается как сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Пример. Допустим, что в 4-м квартале 2004 г. организация осуществила расходы на прием представителя иностранной организации, прибившего для установления взаимного сотрудничества.
Для проведения переговоров с организацией, занимающейся оказанием услуг по переводу, был заключен договор о предоставлении перевод-чика для обеспечения перевода во время проведения представительских мероприятий. Стоимость услуг переводчика по договору составила 11800руб., в том числе НДС 1 800 руб. Также был заключен договор с транспортной организацией о предоставлении автомобиля для обеспечения доставки представителя иностранной организации к месту проведения переговоров и обратно. Стоимость услуг транспортной организации по договору составила 5 900 руб., в том числе НДС 900 руб.
Для буфетного обслуживания участников переговоров через подотчетное лицо были приобретены продукты (чай, кофе, минеральная вода, печенье т.п.) на общую сумму 4 720 руб., в том числе НДС 720 руб. В процессе переговоров организация провела официальный прием, (например, обед в ресторане). Стоимость официального приема составила 23 600 руб., в том числе НДС 3 600 руб. Общая сумма представительских расходов, осуществленных в этом квартале, составила 46 020 руб., в том числе НДС 7 020 руб. Других представительских расходов организация в 2004г. не осуществляла.
Допустим, что расходы на оплату труда для целей как бухгалтерского, так и налогового учета за отчетный (календарный) год составили 850000 руб. Для определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли организация использует метод начисления.
По условиям примера расходы на оплату труда за календарный год составляют 850 000 руб., и поэтому для целей налогового учета организация может признать представительские расходы в сумме, не превышающей 34 000 руб. (850 000 руб. 4 %/100 %). С учетом этой суммы сверхнормативные представительские расходы за календарный год составят 5 000 руб. (46 020 руб. - 7 020 руб. - 34000 руб.). С учетом установленных норм организация в 4-м квартале может принять к вычету НДС в сумме 6 120 руб. (34000 руб. 18 %). НДС в сумме 900 руб. (7 020 руб. - 6 120 руб.), приходящийся на сверхнормативные представительские расходы, вычету не подлежит и должен быть отнесен на прочие внереализационные расходы.
Превышение норм представительских расходов приводит к возникновению постоянной разницы в сумме 5 900 руб. (5 000 руб. + 900 руб). Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 1 416 руб. (5 900 руб. 24 %/100 %). На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (табл. 23).
Таблица 23
№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие iетаСумма, руб.ДебетКредит123451Выданы подотчетному лицу из кассы наличные денежные средства на приобретение продуктов для буфетного обслуживания715047202Отражена сумма НДС от стоимости приобретенных продуктов (на основании iета -фактуры)19-3717203Учтены расходы на буфетное обслуживание, указанные в авансовом отчете подотчетного лица447140004Отражена оплата услуг организации, предоставляющей переводчика на время переговоров (включая НДС)6051118005Затраты по услугам переводчика (без учета НДС) учтены в составе представительских расходов4460100006Отражена сумма НДС от стоимости оказанных услуг переводчика19-3601 8007Отражена оплата организации, предоставляющей транспортные услуги на время переговоров (включая НДС)605159008Затраты по транспортным услугам (без учета НДС) учтены в составе представительских расходов446050009Отражена сумма НДС от стоимости оказанных транспортных услуг19-36090010Отражена оплата расходов на проведение официального приема (включая НДС)60512360011Учтены расходы организации на проведение официального приема44602000012Отражена сумма НДС от суммы расходов на проведение официального приема19-360360013Предъявлены к вычету суммы НДС по представительским расходам в пределах норм68-219-3612014Сумма НДС по сверхнормативным представительским расходам отнесена на внереализационные расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль91-219-390015Списаны на себестоимость продаж расходы на продажу (списание представительских расходов в полной сумме производится в конце отчетного месяца в составе всех расходов на продажу)90-2443900016Отражена сумма постоянного налогового обязательства, выявленного в отчетном периоде по представительским расходам99 субiет Постоянное налоговое обязательство68-11 416
В бухгалтерской отчетности постоянное налоговое обязательство справочно отражается по строке 200 отчета о прибылях и убытках (форма 2) и учитывается при определении по данным бухгалтерского учета текущего налога на прибыль (строка 150 формы № 2), признаваемого налогом на прибыль для целей налогообложения.
5.3 Налоговый учет расходов на рекламу
В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расхо?/p>