Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
рвоначальной стоимостью 144 000 руб. и со сроком полезного использования 5 лет. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта основных средств и срок его полезного использования совпадают. Объект основных средств предназначен для использования в основном производстве.
В бухгалтерском учете организация осуществляет начисление амортизации объекта путем применения способа списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль применяет линейный метод. Начисление амортизации объекта начато в феврале 2004 г.
Допустим, что при составлении бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль за 2004 год получены данные, представленные в таблице 13.
Таблица 13
ПоказателиДля целей бухгалтерского учета, руб.Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб.Первоначальная стоимость объекта основных средств В, принятого к бухгалтерскому учету в январе 2004 г.144 000144 000Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период4400026400Остаточная стоимость объекта основных средств на 01.01.2005 г.100000117600
По условиям примера сумма начисленной амортизации объекта В, учтенная для целей бухгалтерского учета, превышает сумму амортизации, учитываемую в целях налогообложения прибыли, и поэтому возникает вычитаемая временная разница, величина которой за 2004 год составит 17 600 руб. (44 000 - 26 400). Данная вычитаемая временная разница приводит к образованию отчетного налогового актива, величина которого за 2004 год составит 4 224 руб. (17 600 руб. 24 %/100 %).
В бухгалтерской отчетности сумма 4 224 руб. должна быть отражена по строке 141 Отложенные налоговые активы отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Допустим, что организация ранее в декабре 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств А первоначальной стоимостью 120 000 руб. и со сроком полезного использования 5лет.
И бухгалтерском, и налоговом учете первоначальная стоимость объектов основных средств и срок его полезного использования совпадают. В бухгалтерском учете организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль нелинейным методом. Начисление амортизации объекта начато в январе 2004 г.
Допустим, что при составлении бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль за 2004 год получены данные, представленные в таблице 14.
Таблица 14
ПоказателиДля целей бухгалтерского учета, руб.Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб.Первоначальная стоимость объекта основных средств А, принятого к бухгалтерскому учету в декабре 2003 г.120000120000Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период2400040130Остаточная стоимость объекта основных средств на 01.01.2005 г.9600079870
По условиям примера сумма начисленной амортизации объекта А, учтенная для целей бухгалтерского учета, меньше суммы амортизации, учитываемой в целях налогообложения прибыли, и поэтому возникает налогооблагаемая временная разница, величина которой за 2004 год составит 16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).
Данная налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, величина которого за 2004 год составит 3 871 руб. (16 130 руб. 24%/100 %). В бухгалтерской отчетности сумма 3 871 руб. должна быть отражена по строке 142 Отложенные налоговые обязательства (форма № 2).
Суммы начисленной амортизации, отраженные в бухгалтерском учете (44000 руб. + 24 000 руб. = 68 000 руб.), должны учитываться в составе себестоимости проданной продукции, которая с их учетом составит:
168 000 руб. (100 000 руб. + 68 000 руб.).
В бухгалтерской отчетности сумма 168 000 руб. должна быть отражена в круглых скобках по строке 020 (форма № 2). Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) за отчетный период (2004 год) составит 30 000 руб. (218 000 - 168 000 - 20 000). Эта сумма должна быть отражена по строке 140 (форма № 2).
На основании полученных данных представляется возможным расiитать условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, и в данном случае составит 7 200 руб. (30000 руб. 24 %/100 %).
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету iета 99 Прибыли и убытки (субiет Условный расход по налогу на прибыль) и корреспонденции с кредитом iета 68 Раiеты по налогам и сборам (субiет 68-1 Раiеты по налогу на прибыль).
Начисленные суммы амортизации по объектам основных средств, условный расход по налогу на прибыль, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство отражаются в бухгалтерском учете проводками, предоставленными в таблице 15.
Таблица 15
№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие iетаСумма, руб.ДебетКредит1Начислена сумма амортизации по объекту основных средств В, используемому в основном производстве200244002Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период по данному объекту0968-142243Начислена сумма амортизации по объекту основных средств А, используемому в основном производстве2002240004Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период по данному объекту68-1773875Отражена сумма начисленного условно