Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
ов осуществляется в порядке, установленном ст. 319 НК РФ. Как отмечалось ранее, с 1 января 2005 года порядок распределения прямых расходов может устанавливаться организацией самостоятельно с его отражением в учетной политике для целей налогообложения.
Суммы косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ организации, применяющие кассовый метод, учитывают амортизацию в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом к налоговому учету может быть принята амортизация только оплаченных основных средств, используемых в производстве или для управленческих нужд.
Организации, применяющие метод начисления, показывают прямые расходы в виде начисленной амортизации (за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату) по строке 010 Приложения 2 к листу 02 Расходы, связанные с производством и реализацией декларации по НПО.
Организации, применяющие метод начисления, суммы всей остальной начисленной амортизации (т.е. за исключением амортизации основных средств, относящейся к прямым расходам), показывают по строке 040 Приложения 2 к листу 02 Расходы, связанные с производством и реализацией декларации по НПО.
Организации, применяющие кассовый метод, строку 010 Приложения 2 к листу 02 Расходы, связанные с производством и реализацией не заполняют.
Суммы начисленной амортизации по всем объектам основных средств эти организации показывают по строке 040 Приложения 2 к листу 02 Расходы, связанные с производством и реализацией декларации по НПО. В конечном итоге все суммы начисленной амортизации должны быть учтены по строке 020 листа 02 Раiет налога на прибыль организаций декларации по НПО в общей сумме расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации.
При применении различных способов (методов) начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета могут возникать разницы между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного (налогового) периода, вызывающие необходимость применения норм ПБУ 18/02.
В соответствии с пп. 11 и 12 ПБУ 18/02 применение разных способов раiета амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета приводит к возникновению вычитаемых или налогооблагаемых временных разниц. В случае, когда расход на амортизацию, учтенный в целях бухгалтерского учета, превышает расход на амортизацию, принимаемый к учету в целях налогообложения прибыли, возникает вычитаемая временная разница.
В обратном случае, когда расход на амортизацию, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше величины расхода на амортизацию, принимаемого к учету в целях налогообложения прибыли, возникает налогооблагаемая временная разница. Вычитаемая временная разница является источником образования отложенного налогового актива, который определяется как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.
В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету iета 09 Отложенные налоговые активы в корреспонденции с кредитом iета 68 Раiеты по налогам и сборам (субiет 68-1 Раiеты по налогу на прибыль).
В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив рассматривается как сумма налога, которая должна уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства, которое определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.
В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту iета 77 Отложенные налоговые обязательства в корреспонденции с дебетом iета 68 Раiеты по налогам и сборам (субiет 68-1 Раiеты по налогу на прибыль) и рассматривается как сумма налога, которая должна увеличить сумму налога и прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Отложенные налоговые активы и обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль, признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения.
Пример. Допустим, что организация за отчетный год получила выручку от продажи готовой продукции без учета НДС в сумме 218 000 руб. Себестоимость проданной продукции (без учета сумм начисленной амортизации объектов основных средств) составила 100000 руб. Управленческие расходы организации за этот период составили 20 000 руб.
Условно допустим, что организация не имеет незавершенного производства и остатков нереализованной готовой продукции. Суммы начисленной амортизации объектов основных средств, которые должны быть учтены в бухгалтерском и налоговом учете в составе расходов, определим на основании нижеприведенных данных.
Допустим, что организация в январе 2004 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств В пе