Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
го расхода по налогу на прибыль за отчетный период99 субiет Условный расход по налогу на прибыль68-17200
Величина текущего налога на прибыль, сформированного по данным бухгалтерского учета, определяется в виде сальдо на субiете 68-1 Раiеты по налогу на прибыль iета 68 Раiеты по налогам и сборам, которое в данном случае составит 7 553 руб. (7 200 + 4 224 - 3 871). В соответствии с ПБУ 18/02 полученная в виде сальдо величина текущего налога на прибыль в сумме 7 553 руб. признается налогом на прибыль, подлежащим уплате в бюджет. В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль в сумме 7553 руб. должен быть отражен по строке 150 Текущий налог на прибыль (форма № 2).
Величина условного расхода по налогу на прибыль (форма № 2) непосредственно не отражается.
На основании полученных данных формируется чистая прибыль (убыток) отчетного периода, которая иiисляется путем вычитания из суммы прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли) суммы условного дохода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (в нашем примере постоянные налоговые обязательства не присутствуют, т.е. равны нулю).
По условиям примера чистая прибыль организации будет составлять 22 800 руб. (30 000 руб. - 7 200 руб.) и в бухгалтерской отчетности должна быть отражена по строке 190 формы № 2. В отчете о прибылях и убытках показатель строки 190 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода должен совпадать с итогом (сальдо) по iету 99 Прибыли и убытки независимо от применения норм ПБУ 18/02.
Таким образом, по условиям примера и данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках по итогам отчетного года будут отражены следующие данные (отчет о прибылях и убытках, представленный в таблице 16, дается в сокращенной форме).
Таблица 16. Отчет о прибылях и убытках за 2004 год
ПоказательЗа отчетный периодНаименованиеКод123Доходы и расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)010218 000Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020(168 000)Управленческие расходы040(20 000)Прибыль (убыток) от продаж05030000Внереализационные доходы120-Внереализационные расходы130(-)Прибыль (убыток) до налогообложения14030000Отложенные налоговые активы1414224Отложенные налоговые обязательства1423871Текущий налог на прибыль150(7 553)Чистая прибыль (убыток) отчетного периода19022800Постоянные налоговые обязательства (активы)200В налоговом учете сумма начисленной за отчетный (налоговый) период амортизации, учитываемая для целей налогообложения прибыли, составит 66 530 руб. (26 400 руб. + 40 130 руб.). Эта сумма в конечном итоге должна быть показана совместно с другими расходами, связанными с производством и реализацией продукции, по строке 020 листа 02 Раiет налога на прибыль организаций декларации по НПО. По условиям примера по этой строке должна быть отражена сумма 186 530 руб. (100 000+66530+ +20 000).
На основании полученных выше данных лист 02 Раiет налога на прибыль организаций декларации по НПО за налоговый период имеет следующий вид (лист 02 дается в сокращенной форме) (табл. 17).
Таблица 17. Раiет налога на прибыль организаций за 2004 год
ПоказателиКод строкиСумма, руб.Доходы от реализации (Приложение № 1)010218 000Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение № 2)020186530Внереализационные доходы030-Внереализационные расходы040-Итого прибыль (убыток) (010 - 020 + 030 - 040)05031 470Налоговая база для иiисления налога18031 470Ставка налога на прибыль всего (%)21024Сумма иiисленного налога на прибыль всего2507 553
Таким образом, величина текущего налога на прибыль (7553 руб.), сформированная в системе бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, равна величине налога на прибыль (7 553 руб.), подлежащего уплате в бюджет и отраженного в декларации по НПО.
В последующих отчетных (налоговых) периодах по мере начисления амортизации по каждому объекту общая сумма списанной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете сравняется (к концу срока полезного использования каждого объекта основных средств).
Пример. Допустим, что основные данные вышеизложенного примера сохраняются в части стоимости объекта основных средств В, сроков полезного использования и методов начисления амортизации объекта для целей бухгалтерского и налогового учета.
Ниже в таблице представлены суммы амортизации, начисленные по объекту В от начала до истечения срока его полезного использования.
Таблица 18
Год эксплуатации основного средстваСумма накопленной амортизации (руб.), учитываемая:Разница между графами 2 и 3, руб.в бухгалтерском учетев целях налогообложения прибыли12342004 (2-12 мес.)44 00026 40017 6002005 (1-12 мес.)39 20028 80010 4002006 (1-12 мес.)29 60028 8008002007 (1-12 мес)20 00028 800-8 8002008 (1-12 мес.)10 40028 800-18 4002009 (1 мес.)8002 400- 1600ИТОГО:144 000144 0000
Таким образом, к концу срока полезного использования объекта общие суммы амортизации, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, сравняются и составят 144 000 руб.
В то же время из таблицы 18 видно, что в 2007 году возникает отрицательная разница между суммой, учитываемой в бухгалтерском учете, и суммой, учитываемой в налоговом учете. Получается, что вроде бы возникла налогооблагаемая временная разница, являющаяся источником возникновения отложенного налогового обязательства.
На самом деле, начиная с 2007 года, постепенно будет происходить уменьшение вычитаемых временных разниц и, соответствен