Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
Пример. Допустим, что организация создает резерв на ремонт основных средств на 2005 год. Первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств 01.01.2005 г. составляет 1 800 000 руб. Предполагаемый объем ремонтных работ на 2005 год составляет 200 000 руб. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года составляла: в 2002 году - 150 000 руб., в 2003 году - 170000 руб., в 2004 году - 220 000 руб.
Предельная сумма резерва на 2005 год составит 180 000 руб. [(150 000 руб. + 170 000 руб. + 220 000 руб.): 3 года]. С учетом этой суммы норматив отчислений в резерв составит 10%: [(180000 руб.: 1 800 000 руб.) 100 %]. Этот норматив должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения на 2005 год.
Общая сумма резерва (180 000 руб.) равномерно включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода. В зависимости от того, как организация расiитывается с бюджетом, указанная сумма включается в состав расходов ежемесячно по 1/12 (по 180 000 руб. : 12 мес. = 15 000 руб.) или ежеквартально по 1/4 (по 180 000 В : 4 кв. = 45 000 руб.).
Если организация накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
При создании организацией резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за iет средств указанного резерва. В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Например, сумма созданного резерва на 2005 год составляла 180000руб., а фактические расходы на ремонт основных средств составили 200 000 руб. В этом случае годовая сумма отчислений в резерв (180000руб.), увеличенная на сумму превышения фактических расходов на ремонт над суммой созданного резерва (на 20 000 руб.), показывается в сумме 200 000 руб. по строке 051 Приложения 2 к листу 02 Расходы, связанные с производством и реализацией декларации по НПО за 2005 год.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов организации.
Например, сумма созданного резерва на 2005 год составляла 180000руб., а фактические расходы на ремонт составили 150 000 руб. В этом случае остаток средств неиспользованного резерва в сумме 30 000 руб. показывается по строке 100 Приложения 6 к листу 02 Внереализационные доходы декларации по НПО.
В случае, когда организация осуществляет накопление средств для финансирования особо сложного или дорогого капитального ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав до ходов для целей налогообложения. В этом случае фактические расходы на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта следует учитывать отдельно. В целях облегчения учетного процесса желательно, чтобы резервы на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадали как по суммам, так и по срокам, на которые они созданы.
Для целей налогового учета положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов на ремонт основных средств у арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. В данном случае расходы на ремонт основных средств, произведенные арендатором, также рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
При применении в бухгалтерском учете способа признания расходов на ремонт основных средств, отличающегося от способа, применяемого в налоговом учете, могут возникнуть различия, которые соответственно могут вызвать необходимость применения норм ПБУ 18/02. В частности, выше отмечалось, что способ учета затрат на ремонт объектов основных средств с использованием iета учета расходов будущих периодов в налоговом учете не предусмотрен. В случае использования данного способа учета затрат в бухгалтерском учете, в налоговом учете фактические расходы на ремонт основных средств будут полностью признаны в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
В соответств