Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
но, уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов, отраженных ранее на iете 09 Отложенные налоговые активы. Во избежание путаницы в учете вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц организация должна вести отдельный учет по каждому объекту основных средств в течение срока его полезного использования. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов должно отражаться по кредиту iета 09 Отложенные налоговые активы в корреспонденции с дебетом iета 68 Раiеты по налогам и сборам (субiет 68-1).
Как правило, в последующих отчетных (налоговых) периодах по строке 141 отчета о прибылях и убытках должна отражаться разница суммарных бухгалтерских проводок Д-т iета 09 / К-т iета 68-1 и Д-т iета 68-1 / К-т iета 09, т.е. должно отражаться сальдо начисленных и погашенных в этих периодах отложенных налоговых активов. В случае выбытия объекта основных средств до истечения срока его полезного использования (продажа объекта и т.п.) отложенный налоговый актив, который был начислен по объекту, должен списываться с кредита iета 09 Отложенные налоговые активы в дебет iета 99 Прибыли и убытки.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на iет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Аналогично для примера 3.14-2 по мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц будет происходить уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств.
Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств отражается по дебету iета 77 Отложенные налоговые обязательства в корреспонденции с кредитом iета 68 Раiеты по налогам и сборам (субiет 68-1).
Как правило, в последующих отчетных (налоговых) периодах по строке 142 отчета о прибылях и убытках должна отражаться разница суммарных бухгалтерских проводок Д-т iета 68-1 / К-т iета 77 и Д-т iета 77 / К-т iета 68-1, т.е. должно отражаться сальдо начисленных и погашенных в этих периодах отложенных налоговых обязательств.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета iета 77 Отложенные налоговые обязательства в кредит iета 99 Прибыли и убытки, а также списывается на iет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
Уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств по мере начисления амортизации объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете проводками, представленными в таблице 19.
Таблица 19
№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие iетаДебетКредит1Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового актива в новом отчетном периоде68-1092Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового обязательства в новом отчетном периоде7768-13Отражено списание суммы отложенного налогового актива при выбытии актива, по которому он был начислен99094Отражено списание суммы отложенного налогового обязательства при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено7799
Основными документами, подтверждающими начисление амортизации по объектам основных средств, возникновение и уменьшение отложенных налоговых обязательств (активов), служат бухгалтерские справки-раiеты. К возникновению разниц может приводить также использование различных сроков полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.
При наличии остатков нереализованной г должны участвовать суммы амортизации, начисленные в отчетном периоде по объектам основных средств производственного назначения, вошедшие в себестоимость реализованной продукции.
Остальные суммы амортизации, начисленные в отчетном периоде по объектам основных средств производственного назначения (т.е. прямые расходы), не могут участвовать в раiетах по налогу на прибыль и должны распределяться на суммы амортизации, относящиеся к себестоимости остатков нереализованной продукции и к стоимости незавершенного производства.
Из рассмотренных ранее способов (методов) начисления амортизации основных средств, единственным способом, обеспечивающим одинаковый порядок учета расходов в виде амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета, является линейный способ. Только при использовании линейного способа возможно совпадение сумм амортизационных отчислений, в одинаковом порядке учитываемых для целей бухгалтерского и налогового учета.
При прочих равных условиях такое совпадение возможно при одновременном выполнении ряда условий. В частности, в бухгалтерском и налоговом учете должны совпадать:
- первоначальная стоимость объекта основных средств;
- срок полезного использования объекта основных средств;
- момент начала начисления амортизации объекта.
При соблюдении перечисленных выше условий бухгалтерский и налоговый учет указанных расходов будет совпадать и применения норм ПБУ 18/02 не потребуется.
4.2 Налоговый учет амортизации немате