Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?етодом начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты.
В соответствии со ст. 318 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, представительские расходы в пределах установлении норм, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
В соответствии с подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления представительских расходов признается дата утверждения авансового отчета.
В соответствии со ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, представительские расходы признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты.
В налоговой отчетности представительские расходы в пределах установленных норм показываются в составе прочих расходов по строке 060 и в том числе по строке 100 Приложения 2 к листу 02 Расходы, связанные с производством и реализацией декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены по строке 020 листа 02 Расчет налога на прибыль организаций декларации по НПО в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Представительские расходы сверх установленных норм показываются в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, по строке 290 и в том числе по строке 300 Приложения 2 к листу 02 Расходы, связанные с производством и реализацией декларант НПО.
В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ суммы НДС по расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли в пределах установленных норм, подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Таким образом, сумма НДС, уплаченная в составе представительских расходов, может быть принята к вычету при исчислении НДС в части расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, при наличии соответствующих оправдательных документов.
В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении организацией-нало-гоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия приобретенных товаров (работ, услуг) к учету.
В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС по сверхнормативным расходам не уменьшают налогооблагаемую прибыль и относятся за счет собственных средств организации. Сумма НДС, приходящаяся на сверхнормативные представительские расходы, признается в составе прочих внереализационных расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Суммы НДС, приходящиеся на сверхнормативные представительские расходы, отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы (субсчет 91-2 Прочие расходы) в корреспонденции с кредитом счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Из изложенного выше материала видно, что в налоговом учете представительские расходы принимаются в пределах установленных норм, а в бухгалтерском учете все представительские расходы, в том числе произведенные сверх установленных норм, учитываются в полном объеме. В случае, когда произведенные организацией расходы отличаются от суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, возникает необходимость в применении норм ПБУ 18/02. Так, в случае превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли, по которым имеются ограничения по расходам, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 возникает постоянная разница.
Забегая вперед, отметим, что по всем нормируемым расходам (т.е. не расходам, по которым имеются ограничения), в случае превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 будет возникать постоянная разница. Величина постоянной разницы определяется как разница между суммой данного вида расходов, учтенной в бухгалтерском учете, и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете.
Для данного случая величина постоянной разницы равна сумме сверхнормативных представительских расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде. Кроме того, если в составе сверхнормативных прочих расходов был уплачен НДС, то в бухгалтерском учете должна быть признана постоянная разница в виде суммы НДС, приходящейся на эти сверхнормативные расходы.
Данная норма вытекает из п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому суммы НДС по расходам, принимаемым для целей налогообложения, пришли в пределах установленных норм, подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Сумма НДС, приходящаяся на сверхнормативные представительские расходы, признается в составе прочих внереализационных расходов и не уменьшает налогооблагаемую прибыль, т.е. относится за счет собственных средств организации.
Постоянная разница при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное на