Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?тей. При оплате организацией расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не облагаются суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Что касается налогообложения единым социальным налогом выплат в виде суточных и полевого довольствия, выходящих за пределы норм, установленных в соответствии с законодательством, то эти суммы не являются компенсационными и не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 38 ст. 270 НК РФ.
При этом п. 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что вышеуказанные выплаты (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН у налогоплательщика-органи-зации, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, суточные и полевое довольствие, предусмотренные локальным актом организации и превышающие нормы, установленные законодательством РФ, не признаются объектом налогообложения по ЕСН, т.к. эти суммы не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Суммы суточных и полевого довольствия сверх установленных норм у организаций, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, подлежат обложению ЕСН на основании п. 1 ст. 237 НК РФ.
Из изложенного выше материала видно, что в налоговом учете отдельные виды командировочных расходов (в частности, расходы на оплату суточных и полевого довольствия) принимаются в пределах установленных норм, а в бухгалтерском учете все командировочные расходы, в числе сверх установленных норм, учитываются в полном объеме. В случае, когда произведенные организацией командировочные расходы отличаются от сумм расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, возникает необходимость в применении норм ПБУ 18/02.
Аналогично представительским расходам, при превышении фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли, по которым имеются ограничения по расходам, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 возникает постоянная разница. Постоянная разница образуется за iет отдельных сверхнормативных командировочных расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде.
Постоянная разница при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство рассматривается как сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Пример. Допустим, что организация направила своего работника в командировку iелью заключения договора с организацией, расположенной в другом городе. Работнику были выданы под отчет денежные средства в сумме 6 000 руб. Размер суточных установлен распоряжением руководителя организации в сумме 300 руб. за каждый день нахождения в командировке. Срок командировки составил четыре дня.
Согласно утвержденному по возвращении работника авансовому отчету подотчетная сумма не была им израсходована полностью. Остаток по израсходованной подотчетной сумме составил 300 руб. и был возвращен работником в кассу организации при сдаче авансового отчета.
Все расходы на командировку подтверждены оправдательными документами. Стоимость проезда работника до места командировки и обратно согне была выделена отдельной строкой. Стоимость проживания работника в гостинице, подтвержденная бланком строгой отчетности, составила 2 360 руб., в том числе НДС в сумме 360 руб. был выделен отдельной строкой.
По условиям примера общая сумма израсходованных суточных составляет 1 200 руб., в том числе суточные в пределах норм составляет 400 руб., а сверхнормативные расходы по суточным 800 руб. [(300 руб. 100руб.) 4 дня]. Для целей налогового учета суточные могут быть признаны только в пределах установленных норм, т.е. в сумме 400 руб.
Превышение норматива расходов на суточные приводит к возникновению постоянной разницы в сумме 800 руб. Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 192 руб. (800 руб. 24 %/100 %).
На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период. Кроме того, от суммы суточных, превышающей установленные нормы, должен быть удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ), который в данном случае составит 104руб. (800 руб. 13 %).
Таблица 26
№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие iетаСумма, руб.дебеткредит1Выдан работнику в подотчет аванс на командировочные цели715060002На основании авансового отчета фактические и документально подтвержденные командировочные расходы отнесены на общехозяйственные расходы без учета НДС (6000-360-300)267153403Отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости проживания командированного работника в гостинице19-3713604Отражен возврат в кассу неизвестной расходованной подотчетной суммы50713005Предъявлена к вычету сумма НДС, относящаяся к стоимости проживания командированного работника в гостинице68-219-33606Спи