Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
у краткосрочному кредиту66511830004Отражена сумма постоянного налогового обязательства, выявленного в отчетном периоде99 субiет Постоянное налоговое обязательство68-1344,04
Сумма полученного постоянного налогового обязательства (344 руб. 04 коп.) справочно должна быть отражена по строке 200 отчета о прибылях и убытках и учитывается при определении по данным бухгалтерского учета текущего налога на прибыль (строка 150 формы № 2), признаваемого налогом на прибыль для целей налогообложения. Другими словами, на эту сумму будет увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в отчетном периоде.
В налоговой отчетности сумма процентов в пределах установленных норм (4 361 руб. 50 коп.) показывается по строке 020 Приложения 7 к листу 02 Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам декларации по НПО. Сумма процентов сверх установленных норм (1433 руб. 50 коп.) показывается по строке 290 и в том числе по строке 300 Приложения 2 к листу 02 в подразделе Расходы, не учитываемые для целей налогообложения декларации по НПО.
При составлении бухгалтерской и налоговой отчетности следует иметь в виду, что в бухгалтерских формах и налоговых декларациях данные указываются в тыс. руб. или рублях (без копеек). Аналогичные ситуации могут возникнуть при учете процентов по заемным средствам, используемым для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов (например, товаров).
Ситуация 1. Проценты за пользование заемными средствами не превышают установленные НК РФ нормы, и для целей бухгалтерского учета они включены в фактическую себестоимость товаров, а в налоговом учете учтены в составе внереализационных расходов. В данной ситуации величина фактической себестоимости товаров, отражаемая в налоговом учете, будет меньше величины их фактической себестоимости, сформированной в бухгалтерском учете.
В соответствии с ПБУ 18/02 применение в отчетном периоде разных способов признания расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прибыли приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств. Для товаров основное отличие от основных средств будет состоять в том, что уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств будет происходить по мере реализации товаров (для основных средств по мере начисления амортизации). По мере реализации товаров их фактическая себестоимость, включающая проценты по заемным средствам, начисленные до их принятия к бухгалтерскому учету, будет уменьшать бухгалтерскую прибыль.
На налоговую прибыль эти проценты не будут оказывать влияния, т.к. они учитываются в составе внереализационных расходов ранее, в частности, на момент принятия товаров к бухгалтерскому учету. Данное обстоятельство будет приводить к уменьшению налогооблагаемых временных разниц, и, соответственно, будет уменьшаться величина ранее учтенного отложенного налогового обязательства.
В ситуации 1 при использовании заемных средств для осуществления предварительной оплаты материалов уменьшение возникших отложенных налоговых обязательств будет происходить по мере списания материалов в производство.
Таблица 30
№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие iетаДебетКредит1Отражена задолженность по краткосрочному займу, полученному iелью предварительной оплаты товаров51662Произведена предварительная оплата товаров за iет полученных заемных средств (включая НДС)60-2513Отнесены на увеличение дебиторской задолженности проценты, начисленные за пользование краткосрочным займом60-3664Выплачены проценты по краткосрочному займу66515Отражена стоимость товаров согласно раiетным документам поставщика (без учета НДС)4160-16Отражена сумма НДС от стоимости поступивших товаров19-360-17Отражен зачет ранее выданного аванса при получении раiетных документов поставщика60-160-28Включены в стоимость товаров проценты, начисленные до момента их принятия к бухгалтерскому учету4160-39Выплачены проценты по краткосрочному займу665110Погашена задолженность по ранее полученному краткосрочному займу665111Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятым на учет товарам68-219-312Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период по принятым к учету товарам68-17713Отражена продажа (реализация) товаров6290-114Отражена сумма НДС от продажной стоимости товаров90-368-215Списана себестоимость проданных товаров90-24116Списаны расходы на продажу90-24417Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров90-99918Получена оплата за проданные товары516219Отражено уменьшение отложенного налогового обязательства в связи с продажей товаров7768-1
Ситуация 2. Проценты за пользование заемными средствами превышают установленные НК РФ нормы, а вся сумма процентов по заемным средствам была уплачена после момента принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском учете вся сумма процентов по заемным средствам, в том числе сверх установленных в НК РФ норм, отражается в составе операционных расходов. В налоговом учете проценты в пределах норм будут отражаться в составе внереализационных расходов, а проценты, начисленные организацией-заемщиком сверх установленных норм, не будут учитываться в целях налогообложения прибыли.
В ситуации, когда уплаченная организацией сумма процентов за пользование заемными средствами будет превышать установленные нормативы, и при этом будет полностью