Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
реждениями.
Для учета указанных расходов в целях налогообложения прибыли и их отнесения к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, необходимо:
- наличие договора с учебным заведением (образовательным учреждением);
- соответствующие услуги должны быть оказаны российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- работники, проходящие подготовку (переподготовку), должны состоять в штате организации (для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок могут проходить подготовку независимо от того, состоят ли они в штате этих организаций);
- должна быть обоснована производственная необходимость обучения (программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности организации).
Для целей налогообложения расходы организации на подготовку и переподготовку кадров не нормируются и принимаются для целей налогообложения в полной сумме по фактически произведенным затратам.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при признании расходов методом начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты.
В соответствии со ст. 318 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, расходы на подготовку и переподготовку кадров, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются кос-венными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, расходы на подготовку и переподготовку кадров признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты.
В соответствии с п. 2 ст. 149 главы 21 НК РФ освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса. Исключение составляют консультационные услуги и услуги по сдаче в аренду помещений, оказываемые некоммерческими образовательными учреждениями, которые облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Работники организации могут обучаться самостоятельно в своих личных интересах, т.е. не по инициативе работодателя. В тех случаях, когда организация производит полную или частичную оплату обучения, производимого в интересах работника, то такие расходы не признаются в качестве расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Кроме того, такая оплата рассматривается для целей налога на доходы физических лиц в качестве налогооблагаемого дохода (п. 2 ст. 211 главы 23 НК РФ).
Для целей бухгалтерского учета при оплате организацией указанных выше расходов в пользу физического лица оплата (расходы) должны быть отнесены к внереализационным расходам. Эти расходы должны отражаться в учете на iете 91 Прочие доходы и расходы с последующим списанием на финансовые результаты организации.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
В соответствии с п. 43 ст. 270 НК РФ указанные расходы для целей налогообложения прибыли не учитываются. В налоговой отчетности расходы организации на подготовку и переподготовку кадров показываются в составе прочих расходов по строке Расходы, связанные с производством и реализацией декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации.
Расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования, показываются в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, по строке Расходы, связанные с производством и реализацией декларации по НПО.
В целом расходы организации на подготовку и переподготовку кадров учитываются в бухгалтерском и налоговом учете одинаково. Одним из исключений из этого правила является случай, когда работодатель в связи с производственной необходимостью производит оплату обучения работника при получении ими высшего и среднего специального образования. В данном случае, если работодатель iитает необходимым направить работника на такое обучение, профиль которого связан с деятельностью организации, понесенные при этом затраты на его обучение могут быть признаны организацией расходами по обычным видам деятельности.
Согласно ст. 196 ТК РФ работодатель может проводить для собственных нужд профессиональную подгото