Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
Увеличенная на 20 % процентная ставка, принимаемая за предельную величину процентов, признаваемых расходом, составит 24,7 %:
[(100 0,1 + 110 0,2 + 120 0,3) / (100+110 + 120)] (120/100).
Исходя из полученной процентной ставки, для целей налогообложения будут приниматься расходы по долговым обязательствам А и Б в размере фактических затрат, по долговому обязательству В в размере 24,7%.
Разница между фактической суммой процентов и суммой процентов, учитываемой для целей налогообложения и расiитанной исходя из ставки 5,3 % (30 - 24,7) по долговому обязательству В, не уменьшает доходы организации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
По долговым обязательствам, заключенным на срок более одного отчетного периода и не предусматривающим изменений сопоставимых условий, перераiет среднего процента в кварталах (месяцах), следующих за кварталом (месяцем) получения организацией долгового обязательства, не производится.
Второй способ применяется при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. В этом случае предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях, и 13 % по долговым обязательствам в иностранной валюте. Ставка 13 % предусматривается к применению с 2005г., в 2004 г. ставка по долговым обязательствам в иностранной валюте составляла 15%.
Изменением, предусматриваемым с 2005 г. в ст. 269 НК РФ, уточняется, что организации при оформлении долгового обязательства в рублях должны руководствоваться ставкой рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату признания расхода в виде процентов.
С 15.06.2004 г. учетная ставка рефинансирования, установленная Указанием ЦБ РФ от 11.06.2004 г. № 1443-У, установлена в размере 13 %. Исходя из этой ставки по заемным средствам, полученным после 15.06.2004 г., предельная величина процентов, которая может быть признана расходом в целях налогообложения, составляет 14,3 % (13 % 1,1).
В случае если в долговом обязательстве предусмотрено условие с изменением процентной ставки, то для целей налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.
Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора (например, изменение вида обеспечения или суммы долга), равно как и сопоставимых условий долговых обязательств, приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому такое долговое обязательство учитывается при раiете среднего уровня процентов за период, в котором произошло изменение.
В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, расходы в виде процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых превышает один отчетный период, iитаются осуществленными и признаются в налоговом учете на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются для целей налогообложения только после их фактической уплаты заимодавцу. При этом проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с раiетного iета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения в момент такого погашения.
В соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ проценты по заемным средствам учитываются в составе расходов, подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств организации по банковскому iету.
В соответствии с п. 8 ст. 270 НК РФ проценты, начисленные организацией-заемщиком сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
В налоговой отчетности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида показываются по строке 020 Приложения 7 к листу 02 Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам декларации по НПО. В конечном итоге сумма уплаченных процентов должна быть учтена в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 Раiет налога на прибыль организаций декларации по НПО.
Рассмотренные правила бухгалтерского и налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам существенно отличаются друг от друга, что приводит к необходимости применения норм ПБУ 18/02. Например, при уплате процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения и/или строительства основных средств, могут возникнуть следующие ситуации:
Ситуация 1. Проценты за пользование заемными средствами не превышают установленные ст. 269 НК РФ нормы. Для целей бухгалтерского учета они включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств, а в налоговом учете учитываются в качестве внереализационных расходов. В данной ситуации величи?/p>