Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?хгалтерского учета расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию, в соответствии с пп. 5 и 7 ПБУ 10/99 относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу Прочие затраты. Резервы создаются организациями, которые реализуют свою продукцию с гарантией ремонта, обслуживания или заменой любой бракованной продукции.
В бухгалтерском учете нормативно не установлены четкие критерии по моменту создания и порядку формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Как правило, данный резерв создается по мере реализации продукции на основании информации о сроках гарантийного ремонта, обращении покупателей и т.п. Например, формирование указанного резерва в бухгалтерском учете может производиться путем ежемесячных отчислений, в размере 1/12 установленной в учетной политике организации суммы резерва, иiисленного на основе показателей, полученных в конце предыдущего отчетного периода.
Для целей бухгалтерского учета не предусмотрено нормирование сумм создаваемых резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. В бухгалтерском учете сумма создаваемого резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию отражается по кредиту iета 96 Резервы предстоящих расходов в корреспонденции со iетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет iета 96 Резервы предстоящих расходов в корреспонденции, в частности, со iетами:
- 70 Раiеты с персоналом по оплате труда на суммы оплаты труда работников, выполнявших гарантийный ремонт;
- 69 Раiеты по социальному страхованию и обеспечению на сумму ЕСН, взносов на социальное и пенсионное страхование, начисленных на указанную сумму оплаты труда;
- 10 Материалы на стоимость запасных частей и иных материалов, использованных при выполнении гарантийного ремонта, и др.
Правильность образования и использования сумм резерва периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, раiетов и т.п. и при необходимости корректируется. Если срок гарантии на продукцию, по которой создавался резерв, не истек, то сумма резерва переносится на следующий отчетный год. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года остатки резервов, переходящие на следующий год, отражаются по статье Резервы предстоящих расходов.
Документами, на основании которых могут быть созданы и использованы резервы по гарантийному ремонту и обслуживанию, являются бухгалтерские справки-раiеты, приказы руководителя организации о создании резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию, ведомости учета затрат на гарантийный ремонт и обслуживание, раiетно-платежные ведомости, требования-накладные на материалы и т.д.
В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Особенности учета расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию установлены ст. 267 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 267 НК РФ организации, осуществляющие реализацию продукции, вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном ст. 267 НК РФ. Для целей налогового учета организация самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении той продукции, по которой в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока.
В соответствии с п. 3 ст. 267 НК РФ размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных организацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанной продукции за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанной продукции за отчетный (налоговый) период.
Предельный размер резерва определяют перед началом года. Для итога суммируются затраты организации на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года и делятся на выручку от продажи гарантийной продукции за тот же период (без учета НДС).
Норматив для резерва определяется в виде процента, определяемого путем умножения полученного результата на 100. Затем в течение всего года выручка за проданную продукцию (без учета НДС) умножается на расiитанный процент, что дает максимальную сумму резерва, которую можно учесть при иiислении налога на прибыль. Далее в течение всего года списание расходов на гарантийный ремонт и обслуживание осуществляется за iет суммы созданного резерва.
В случае если сумма созданного резерва меньше суммы текущих расходов на ремонт, произведенных организацией, то разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов. В случае если организация менее трех лет осуществляет реализацию продукции с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для раiета предельного размера создаваемого резерва учитывается объ