Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
вку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Для целей налогового учета расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования, не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 43 ст. 270 НК РФ. Так как в рассматриваемом случае произведенные организацией расходы на обучение будут полностью участвовать при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), а для целей налогообложения прибыли вообще не могут быть учтены, то возникает необходимость в применении норм ПБУ 18/02.
В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 организация в таком случае должна признать в бухгалтерском учете постоянную разницу. Постоянная разница образуется за iет расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде.
Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства, которое определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.
Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и отражается в бухгалтерском учете по дебету iета 99 Прибыли и убытки (субiет Постоянное налоговое обязательство) и кредиту iета 68 Раiеты по налогам и сборам (субiет 68-1 Раiеты по налогу на прибыль).
В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство рассматривается как сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Пример. Допустим, что организация решила отправить своего бухгалтера на компьютерные курсы. При этом организация оплачивает все расходы, связанные с обучением работника в образовательном учреждении. Срок обучения составляет две недели. Организация заключила договор с образовательным учреждением об оказании услуг по обучению бухгалтера. Плата за обучение согласно договору с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, составила 20 000 руб. (без НДС). Организация перечислила плату за обучение на раiетный iет образовательного учреждения.
Документами, подтверждающими полученные образовательные услуги, являются подписанный по окончании учебы акт об оказании услуг с образовательным учреждением. Для целей налогообложения прибыли признание доходов и расходов организации производится по методу начисления.
Таблица 32 Основные бухгалтерские записи по учету расходов, связанных с обучением работников предприятия
№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие iетаСумма, руб.ДебетКредит1Перечислена образовательному учреждению плата за обучение работника (НДС не облагается)7651200002Оплата за обучение работника организации отнесена на общехозяйственные расходы2676200003Списаны на себестоимость продаж расходы на обучение работника (списание этих расходов в полной сумме производится в конце отчетного месяца в составе других прочих расходов)90-22620000
Для целей налогового учета указанные расходы в сумме 20 000 руб. полностью учитываются при иiислении налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Пример. Допустим, что все условия предыдущего примера сохраняются, кроме следующих условий: срок обучения работника в образовательном учреждении составляет четыре месяца, организация осуществила предварительную оплату расходов на обучение работника.
В данном случае расходы на обучение работника первоначально должны быть отражены по дебету iета 97 Расходы будущих периодов, и затем ежемесячно равномерно в течение четырех месяцев должны списываться в дебет iета 26 Общехозяйственные расходы.
Таблица 33 Основные бухгалтерские записи по учету расходов, связанных с обучением работников предприятия в течение нескольких месяцев
№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие iетаСумма, руб.ДебетКредит1Перечислена образовательному учреждению предварительная плата за обучение работника (НДС не облагается)7651200002Оплата за обучение работника организации отражена в составе расходов будущих периодов9776200003Отражено списание расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы (20 000 руб.: 4 мес.)26975000
Для целей налогового учета указанные расходы в сумме 20 000 руб. будут признаны таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Пример. Допустим, что организация заключила с учебным заведением договор на обучение своего работника iелью получения им высшего образования. Плата за обучение согласно договору с учебным заведением, имеющим соответствующую лицензию, составляет 80 000 руб. (без НДС). Для упрощения примера не рассматриваются сроки и продолжительность обучения, а также документы, подтверждающие расходы на обучение и ?/p>