Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
ериоды. При таком признании расходов в соответствии с ПБУ 18/02 в учете организации образуется вычитаемая временная разница, являющаяся источником образования отложенного налогового актива, который определяется как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
Отложенный налоговый актив признается в учете при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются по дебету iета 09 Отложенные налоговые активы в корреспонденции с кредитом iета 68 Раiеты по налогам и сборам (субiет 68-1). Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту iета 09 Отложенные налоговые активы в корреспонденции с дебетом iета 68 Раiеты по налогам и сборам (субiет 68-1). В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив рассматривается как сумма налога, которая должна уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Пример. Допустим, что организация провела по состоянию на 31 октября 2004 года инвентаризацию раiетов с покупателями и по ее итогам была выявлена дебиторская задолженность покупателя за отгруженные в апреле 2004 года товары на сумму 250 000 руб.
В октябре 2004 года приказом руководителя организации данная задолженность была признана сомнительной, и по ней был создан резерв по сомнительным долгам на всю сумму долга. Если упрощения примера примем, что другой дебиторской задолженности организация не имеет.
По данным бухгалтерского и налогового учета, выручка от реализации товаров (без учета НДС) за период январь-октябрь составила 2млн.руб. за период январь-ноябрь 2,3 млн. руб., за период январь-декабрь 2,7 млн. руб. Также допустим, что оплата за проданные товары поступила от покупателя в марте 2005 года. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года
Для целей бухгалтерского учета в октябре 2004 года организация может создать резерв по сомнительным долгам на всю сумму дебиторской задолженности, т.е. в сумме 250 000 руб. Так как сумма резерва полностью используется в октябре 2004 года, то до момента погашения задолженности, данная сумма резерва меняться не будет.
Для целей налогового учета по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва может быть включена полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, т.е. те же 250 000 руб. Однако для целей налогового учета сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.
Для целей налогового учета в октябре 2004 года организация вправе создавать резерв по сомнительным долгам в сумме 200 000 руб. (2млн.руб. 1 %), в ноябре в сумме 230 000 руб. (2,3 млн. руб. 10 %), а по итогам отчетного года 270 000 руб. (2,7 млн. руб. 10 %),
По условиям примера, в октябре в бухгалтерском учете организации создается резерв на всю сумму дебиторской задолженности (250 000 руб.), а в налоговом учете только на часть дебиторской задолженности в сумме 200 000 руб. При этом в следующих отчетных периодах сумма резерва может увеличиваться.
В данном случае, так как расходы, учтенные в целях бухгалтерского учета, превышают расходы, принимаемые к учету в целях налогообложения прибыли, то возникает вычитаемая временная разница в сумме 50000руб. (250 000 руб. 200 000 руб.). Данная вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива в сумме 12 000 руб. (50 000 руб. 24 %/100 %).
В последующие месяцы, по мере увеличения суммы резерва по сомнительным долгам, созданного в налоговом учете, вычитаемая временная разница будет уменьшаться, и соответственно, будет уменьшаться (погашаться) отложенный налоговый актив.
После получения оплаты организация для целей налогового учета должна восстановить сумму ранее созданного резерва, которая будет учтена в составе внереализационных доходов на основании п. 7 ст. 250 и п. 7 ст. 266 НК РФ.
Таблица 31
№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие iетаСумма, руб.ДебетКредитБухгалтерские проводки, отражаемые в апреле 2004 г.1Отражена задолженность покупателя за проданные товары (включая НДС)6290-1250 000Бухгалтерские проводки, отражаемые в октябре 2004 г.2Создан резерв по сомнительным долгам по данным бухгалтерского учета91-263250 0003Отражен отложенный налоговый актив, выявленный в отчетном месяце (50000 24 %/100 %)0968-112000Бухгалтерские проводки, отражаемые в ноябре 2004 г.4Отражено уменьшение отложенного налогового актива за отчетный месяц [50 000 - (250 000 -230 000)] 24 %/100 -1097200Бухгалтерские проводки, отражаемые в декабре 2004 г.5Отражено уменьшение отложенного налогового актива за отчетный месяц (20 000 24%/100 %)68-1094800Бухгалтерские проводки, отражаемые в марте 2005 г.6Отражено погашение дебиторской задолженности покупателем товаров5162250 0007Восстановлен резерв по сомнительным долгам в связи с получением оплаты за товары6391-1250 000
5.11 Налоговый учет расходов на оплату услуг банков
В отличие от бухгалтерского учета, расходы на оплату услуг банков для целей налогообложения прибыли можно учитывать по двум основаниям. В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оплату услуг б