Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
документов, служащих основанием) для произведения раiетов; последний день отчетного (налогового) периода.
В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, расходы на оплату услуг сторонних организаций признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты. При этом указанные расходы учитываются в составе расходов организации в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с раiетного iета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
В налоговой отчетности расходы на оплату указанных выше услуг сторонних организаций показываются в составе прочих расходов по строке 060 и в том числе по строке 100 Приложения 2 к листу 02 Расходы, связанные с производством и реализацией декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены по строке 020 листа 02 Раiет налога на прибыль организаций декларации по НПО в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. В общем случае бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату услуг сторонних организаций совпадает и необходимости в применении норм ПБУ 18/02 не возникает.
5.9 Налоговый учет процентов по заемным средствам
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам отнесены к внереализационным расходам и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и/или инвестиционного). Из этого следует, что проценты по заемным средствам принимаются для целей налогообложения прибыли в качестве только внереализационных расходов независимо от целей, на которые получены заемные средства.
В налоговом учете, например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (т.е. не увеличивают ее), и поэтому учитываются в составе внереализационных расходов. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами. В налоговом учете под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские iета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа и кредита, а также другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам признаются в пределах установленных норм.
Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам и нормирование процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли установлены ст. 269 НК РФ. При определении расходов по долговым обязательствам ст. 269 НК РФ устанавливает два способа их принятия к учету в целях налогообложения прибыли.
Первый способ заключается в определении среднего уровня процентов, принимаемого за предельную величину процентов, признаваемых расходом. Этот способ применяется в случае, когда организация получает заемные средства от нескольких заимодавцев в течение одного отчетного периода, например, квартала.
Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных организацией по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству iитается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям:
- выданы в одинаковой валюте;
- выданы на те же сроки;
- выданы под аналогичные обеспечения;
- выданы в сопоставимых объемах.
Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов-физических лиц или юридических лиц, iитаются несопоставимыми.
Порядок определения сопоставимости по названным критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике организации, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Для определения долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, используются средства, полученные организацией от разных кредиторов одинаковой категории.
Пример. Допустим, что у организации имеется три долговых обязательства, выданных на сопоставимых условиях.
Таблица 27
Долговое обязательствоСумма основного долга (ед.)Процентная ставка (%)А10010Б11020В12030