Geum.ru

Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

Дипломная работа - Менеджмент

Другие дипломы по предмету Менеджмент




ерва по сомнительным долгам учитывается в пределах норм, установленных п. 4 ст. 266 НКРФ. В частности, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.

В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с реализацией товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества, а также имущественных прав, выраженных в денежной и/или натуральной форме.

В соответствии с Письмом МНС РФ от 05.09.2003 г. № ВГ-6-02/945 и Письма Минфина РФ от 09.07.2004 г. № 03-03-05/2/47 при создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность должна учитываться в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются также суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за iет средств резерва по сомнительным долгам.

Пример. Допустим, что организация по результатам проведенной инвентаризации на конец 2004 года выявила следующее:

  1. величина дебиторской задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней составляет 49 000 руб.:
  2. величина дебиторской задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно составляет 46 000 руб.;
  3. величина дебиторской задолженности со сроком возникновения до 45 дней составляет 51 000 руб.

Общая сумма выручки по итогам 2004 года составила 900 000 руб. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, иiисленная исходя из срока возникновения дебиторской задолженности, будет равна: 49 000 руб. + 46 000 руб. 50 % /100 % + 0 = 72 000 руб. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного налогового периода, т.е. не может превышать 90 000 руб. (900000 руб. 10 % /100 %). По условиям примера сумма созданного резерва по сомнительным долгам равна 72 000 руб. и не превышает установленную норму в сумме 90 000 руб.

В налоговом учете сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена ею на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

При корректировке сумм резервов возможны два варианта:

  1. если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  2. если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае если сумма созданного резерва окажется меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разницу (убыток) разрешено включать в состав внереализационных расходов.

В налоговой отчетности расходы организации на формирование резервов по сомнительным долгам показываются по строке 030 Приложения 7 к листу 02 Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы должны быть учтены по строке 040 листа 02 Раiет налога на прибыль организаций декларации по НПО в составе внереализационных расходов.

Если организация впоследствии получает оплату по сомнительным долгам, расходы на формирование которых были приняты в составе внереализационных расходов, то для целей иiисления налога на прибыль организация должна восстановить сумму ранее созданного резерва, которая будет учитываться в составе внереализационных доходов на основании п.7 ст. 250 и п. 5 ст. 266 НК РФ.

Суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам, расходы на формирование которых были приняты в составе внереализационных расходов в установленном порядке, показываются по строке 040 с расшифровкой по строке 041 Приложения 6 к листу 02 Внереализационные доходы декларации по НПО. В конечном итоге эти доходы должны быть учтены в общей сумме внереализационных доходов по строке 030 листа 02 Раiет налога на прибыль организаций декларации по НПО.

Формирование резерва по сомнительным долгам является правом организации, а не обязанностью. В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, если организация не создает резерв по сомнительным долгам, то суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных к взысканию (безнадежных долгов), являются убытками того отчетного (налогового) периода, в котором истек этот срок, и только в этот момент включаются в состав внереализационных расходов.

Из изложенного выше материала видно, что порядок создания резервов по сомнительным долгам, установленный налоговым законодательством, отличается от порядка, установленного для целей бухгалтерского учета, и поэтому может возникнуть необходимость применения норм ПБУ 18/02.

Рассмотрим взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета на примере, когда расходы на создаваемые резервы признаются в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в последующие отчетные п