Политико-правовые характеристики организации налоговой системы Российской Федерации
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
ой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора". В современных условиях, с переходом отечественной экономики на рыночные рельсы, основным нормативным регулятором налоговых отношений наряду с национальным налоговым правом, становится международное налоговое право. В связи с этим Д.А. Смирнов усматривает следующие недостатки международных норм, имеющих значение для налогообложения:
Во-первых, отсутствует общепринятое определение принципов и норм международного налогового права, нет четкого количества принципов и единого документа, где бы они были закреплены. Традиционно вопрос установления наличия и точного нормативного содержания общепризнанных принципов и норм международного права вызывает многочисленные споры даже среди специалистов по международному праву. Поэтому общепризнанным международным принципам налогообложения следует посвятить отдельный международно-правовой акт, поскольку налогообложение как объект регулирования отличается особой важностью и значимостью в экономической жизни государств. Во-вторых, содержание ч.4 ст.15 Конституции РФ оставляет в тени решение вопроса, какие международные договоры имеются в виду. Речь идет обо всех договорах, включая межведомственные, или только о тех, которые ратифицированы законом? В-третьих, объявляя общепризнанными принципы и нормы международного права частью правовой системы России, Конституция РФ и налоговое законодательство в то же время не определяют орган государственной власти, который уполномочен применять их, что очевидно создает трудности для правоприменительных органов.
Наличие данных проблем говорит о том, что давно наметилась необходимость принятия нормативного акта, который внёс бы ясность в сферу применения международных договоров в качестве источников для разрешения налоговых вопросов.
Третьим и наиболее определяющим для налоговой системы РФ нормативным документом является Налоговый кодекс Российской Федерации. Для того чтобы полностью исследовать роль кодекса для правовой характеристики налоговой системы России, выявить его положительные и отрицательные моменты необходимо проследить историю его принятия.
Введенная в действие с 1 января 1992 г. налоговая система Российской Федерации была сформирована буквально в течение нескольких месяцев фактически путем копирования западных налоговых систем. Одновременно закладываемые при ее формировании принципы налогообложения приспосабливали к реалиям экономики переходного периода. В результате получился симбиоз западных образцов и российских особенностей. Созданная таким образом налоговая система России была нацелена в первую очередь на обеспечение фискальных интересов государства. Поэтому при ее формировании исходили из политики максимальных налогов. Это обеспечивалось за счет высоких налоговых ставок, введения большого числа налогов, установления системы значительных штрафных санкций, ограничения прав налогоплательщиков при одновременном установлении неограниченных прав фискальных органов. При этом созданная система налогообложения не смогла обеспечить требуемый уровень поступления налогов, что обусловило постоянное сокращение даже минимальных государственных расходов. Налоговые отношения в результате недостаточной правовой проработки законов регулировались не столько ими, сколько подзаконными актами. Налоговая система стала громоздкой, сложной и запутанной.
Абсолютно неэффективной проявила себя действовавшая в то время система налогового администрирования, которая была ориентирована прежде всего на краткосрочное обеспечение любой ценой требуемого объема налоговых поступлений с целью преодоления текущих проблем бюджетного балансирования. Все это потребовало кардинального изменения действовавшей налоговой системы России.
Наконец, в 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть Налогового кодекса РФ. Принятие первой части Налогового кодекса явилось поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в России. С вступлением в действие этого законодательного документа начался этап реформирования всей системы налогообложения. Однако принятие первой части Кодекса не обеспечило всестороннее решение принципиальных вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Налогового кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г. Указанная часть включала четыре главы, посвященные налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному налогу.
В 2001 г. формирование новой налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие еще четыре важнейшие главы Кодекса. Одна из них определяет порядок исчисления уплаты одного из главнейших федеральных налогов - налога на прибыль организаций. Другая глава посвящена налогу на добычу полезных ископаемых, который объединил несколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недропользователей. В этом же году был принят первый из налогов в рамках специальных налоговых режимов - единый сельскохозяйственный налог. Специальная глава Кодекса была посвящена налогу с продаж, который затем был отменен с 1 января 2004 г.
Процесс реформирования налоговой системы продолж?/p>