Политико-правовые характеристики организации налоговой системы Российской Федерации
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
й степени за счет отчислений части доходов от региональных и федеральных налогов. Иначе говоря, бюджеты всех муниципальных образований, от небольшого сельского и до крупного городского, ставятся в полную зависимость от ежегодного установления федеральными и региональными органами государственной власти, от пропорций распределения федеральных и региональных регулирующих налогов.
Установленные Налоговым кодексом правила и техника налогового администрирования предоставляют налогоплательщикам значительные возможности по уклонению от своевременной уплаты налогов в полном объеме. Именно поэтому, прежде всего, государственные органы налогового контроля не могут обеспечить требуемый контроль за налоговыми поступлениями от всех и каждого из налогоплательщиков. В этой связи в Кодексе необходимо дополнительно предусмотреть действенные инструменты и механизмы налогового контроля с целью дальнейшего совершенствования системы администрирования налогов. Реализация указанных мер позволит обеспечить рациональное повышение уровня собираемости налогов.
Также в Налоговом кодексе строго не определены положения факта исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В соответствии с установленным в нем порядком обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточных денежных средств на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк. Таким образом, при наличии на расчетном счете налогоплательщика в банке необходимых финансовых ресурсов, но при отсутствии на корреспондентском счете самого банка денежных средств, соответствующие финансовые ресурсы в государственную казну не поступают. Но долг налогоплательщика перед государством отсутствует. За почти семь лет действия данного положения сумма списанных со счетов налогоплательщиков налогов, фактически не поступивших затем в бюджет, превысила несколько десятков миллиардов рублей. В Кодексе необходимо установить механизм взыскания налогоплательщиком задолженности с коммерческого банка по указанным платежам. В этом плане возможным решением представляется изменение содержания ст.123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов". Таким образом, задолженность непосредственно с налогоплательщика должна списываться только после зачисления денежных средств на счет соответствующего бюджета.
Следующая серьезная проблема Налогового кодекса - это проблема его реализации как закона прямого действия. Как уже отмечалось, целью принятия Кодекса являлась отмена всех подзаконных актов. Общеизвестно, что нормативные документы выпускались до принятия Кодекса вследствие наличия в налоговых законах огромного числа пробелов, а также целого ряда противоречивых положений. Качество и правовые основы этих документов были недостаточно высокими и обоснованными, поскольку трактовали закон, как правило, лишь с позиций усиления фискальных интересов государства. Налоговый кодекс был провозглашен законом прямого действия. Однако указанная задача не нашла своего исчерпывающего решения. При практическом применении положений Кодекса возникают большое количество нерешенных вопросов.
В частности, в редакции ст.40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" при исчислении налогов принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Иное должно быть доказано. Подобное определение создает широкие возможности для занижения налогооблагаемой базы, в том числе путем сговора сторон с целью занижения цены, и значительно ограничивает возможности налогового органа по контролю за правильностью применения цен, поскольку контроль предусмотрен лишь для сделок между взаимозависимыми лицами, бартерных операций, при совершении внешнеторговых сделок и при значительном (более 20%) колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным или однородным товарам, в течение непродолжительного периода времени. Кроме этого, возникает множество вопросов, касающихся определения в данной редакции таких понятий, как "непродолжительный период времени", "разумность затрат", "разумная и обычная прибыль". Кодекс не приводит конкретных юридически однозначных критериев такой разумности, непродолжительности, что предопределяет необходимость их дополнительной трактовки и разбирательства в судебных инстанциях. В этой связи требуются серьезные коррективы в часть первую Кодекса. Особенно значительные поправки, на наш взгляд, должны быть внесены в части совершенствования контроля налоговых органов. В этих целях существенным образом необходимо внести корректировки в положения ст.20 и 40 Налогового кодекса РФ, касающихся определения степени взаимозависимости лиц и контроля за рыночными ценами. Дело в том, что в настоящее время отсутствует законодательно установленная методика определения рыночных цен, также нормативно не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах применительно к конкретным регионам и товарам. Отсутствие законодательно-нормативных документов, в том числе определяющих конкретные источники информации, способствует занижению ценовых параметров сделок не только в рамках вертикально интегрированных компаний. Главное, что это дает возможность