Политико-правовые характеристики организации налоговой системы Российской Федерации
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
налогового права и действия (бездействия) частноправовых субъектов. Специфика налоговых правоотношений такова, что чаще всего субъектом, волеизъявление которого порождает юридически значимые последствия в виде начала налоговых правоотношений, выступает публично-правовой участник таких правоотношений (государство, налоговые органы и т.д.). Например, налоговый орган принимает решение о проведении налоговой проверки, о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и т.д. Примером обратной ситуации, когда основанием возникновения налоговых правоотношений выступает действие налогоплательщика, является осуществление лицом операций (по налогу на добавленную стоимость) или приобретение имущества, выступающего объектом налогообложения. Следует отметить, что действиям как юридическим фактам в налоговых правоотношениях принадлежит особое место. Они выступают не только в качестве обстоятельств, с которыми связывается возникновение обязанности уплаты налога, но в ряде случаев в качестве правопрекращающих юридических фактов. Так, юридическим фактом прекращения правоотношения уплаты налога в большинстве случаев служит уплата налога в местные, региональные, федеральные бюджеты.
В свою очередь, второй вид юридических фактов - события - это обстоятельства, не зависящие от воли субъектов налогового права (смерть, рождение, стихийные бедствия), которые влекут изменение налоговых правоотношений. Однако некоторые правоведы считают, что событие само по себе не может повлечь возникновение обязанности по уплате налога, так как в нем отсутствует волеизъявление лица. Ведь налогообложение, лишающее лицо части собственности, не может быть обусловлено обстоятельствами объективного характера, не зависящими от воли лица. На самом деле, налогообложение ориентировано прежде всего на волевые правомерные действия субъектов общественной, и главным образом хозяйственной жизни. Оно направлено на экономический результат деятельности налогоплательщика. Конституционный Суд РФ указал, что налогообложение основывается на имущественном положении, а не на каких-либо иных признаках. Этот принцип имеет непосредственное отношение к объекту налогообложения. Верно высказывание А.А. Никонова, что объектом налогообложения могут быть признаны лишь экономически обоснованные юридические факты. Таким образом, присутствие событий в большинстве фактических составов, с которыми связывается возникновение, изменение и прекращение налогового правоотношения, и их разноплановость позволяют говорить об их исключительном значении. Не будучи обстоятельствами, с которыми непосредственно связывается возникновение обязанности уплаты налога, события тем не менее представляют собой существенный элемент фактического состава, порождающего правоотношение уплаты налога. В данном случае в качестве таких юридических фактов-событий выступают сроки, а именно установленный законом налоговый период. Так, в ст.45 НК РФ установлено, что налог должен уплачиваться в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Отсрочка об уплате налога или его рассрочка также предоставляются на определённый период времени, истечение которого также выступает юридическим фактом в виде события, порождающего возникновение налогового правоотношения по уплате этого рассроченного или отсроченного налога.
Иногда для возникновения, изменения или прекращения налогового правоотношения недостаточно наступление какого-либо одного юридического факта. Необходим целый фактический состав. Например, для возникновения у организации обязанности по уплате налога должны присутствовать в совокупности следующие юридические факты: приобретение объекта налогообложения, наличие у лица налоговой правоспособности, отсутствие налоговых льгот, наличие законно установленной налоговой обязанности, введение налога на соответствующей территории и т.д.
При этом различают две категории фактических комплексов: группу юридических фактов и фактический состав. Если группа юридических фактов - это несколько фактических обстоятельств, каждое из которых вызывает одно и то же правовое последствие, то фактический состав характеризуется тем, что его элементы определенным образом связаны в пространстве и во времени, взаимообусловлены, и правовое последствие наступает лишь при наличии всех элементов состава в совокупности. Наличие фактического состава необходимо для возникновения правоотношения уплаты налога. Так, исходя из анализа соответствующих положений гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации можно утверждать, что обязанность уплаты налога на доходы физических лиц возникает из фактического состава, а именно из:
) факта получения дохода налогоплательщиком;
) факта исчисления налогового периода;
) факта подачи налоговой декларации;
) факта получения налогового уведомления налогоплательщиком. Наличие этих фактов обусловливает возникновение правоотношения уплаты налога на доходы. Конституционная обязанность же уплаты налога возникает из факта получения дохода. Более того, правоотношение уплаты одного и того же налога может иметь совершенно различный фактический состав. К примеру, в случае удержания налога налоговым агентом правоотношение возникает не между налогоплательщиком и налоговым органом, а между налоговым органом и налоговым агентом (хотя обязанность уплаты налога возникает у налогоплательщика). При этом фактический состав наполняет другие юридические факты:
) по?/p>