Политико-правовые характеристики организации налоговой системы Российской Федерации
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
?нятие "участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах". Приведённый в данной статье перечень таких участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, относит к ним только следующих субъектов права:
) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации;
) Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения;
) Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками;
) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краёв, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов, районов и городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Налоговым кодексом;
) Органы государственных внебюджетных фондов.
Из анализа иных положений части первой НК РФ следует, что участниками налоговых правоотношений, безусловно, являются и другие субъекты, не указанные прямо в тексте указанной статьи. К таким участникам, в частности, относятся:
органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);
органы опеки и попечительства, социальные учреждения;
процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);
кредитные организации (банки);
Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям Министерства внутренних дел Российской Федерации.
Таким образом, можно выявить два вида субъектов налоговых правоотношений:
. основные участники (субъекты) налоговых правоотношений (НК РФ именует их "участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах");
. иные участники налоговых правоотношений - это все остальные участники, не указанные прямо в ст.9 НК, но являющиеся таковыми на основании норм НК РФ.
Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности участников таких правоотношений. Особенностью налоговых правоотношений является то, что реализация субъективного права зависит от усмотрения управомоченного лица - субъекта налоговых правоотношений. Этот участник может воспользоваться предоставленным ему правом, а может отказаться от его реализации. А обязанность, предусмотренная юридической нормой, подлежит безусловному выполнению.
Субъективное право участника налоговых правоотношений включает в себя три правомочия:
. совершать налоговые действия самому (например, право налоговых органов совершать налоговые проверки);
. требовать совершения определённых действий от другого (например, право налоговых органов требовать исполнение налогоплательщиками возложенных на них законодательством обязанностей);
. обратиться за защитой к органам государства (например, право налогоплательщика обращаться к государству за административной и судебной защитой его нарушенных налоговым органом прав и законных интересов, т.е. осуществить правопритязание).
Таким образом, по своей сути юридическая обязанность участника налоговых правоотношений есть средство удовлетворения чужих интересов (интересов государства или налогоплательщика) путем совершения необходимых действий, воздержания от определенных действий и претерпевания негативных санкций. Данное положение необходимо учитывать законодателю при редактировании действующих и принятии новых налоговых норм, чтобы избежать отождествления норм налогового и гражданского права.
Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются только при наличии чётко определенных в налогово-правовых нормах условий - юридических фактов. Конституционная обязанность уплаты налога, урегулированная ст.57 Основного закона страны, возлагается на конкретного плательщика законом. При этом возникновение обязанности закон связывает с определенным фактом, который становится юридическим в силу нормы права. Однако не любой факт может стать юридически значимым, порождающим обязанность платить налог, а лишь тот, который свидетельствует о получении прибыли, возникновении дохода, приобретении имущества, увеличении его стоимости, появлении нового материального блага как в результате экономической деятельности, так и по другим основаниям (например, наследование, дарение) .
Ещё одно отличие налогового и гражданского права - в том, что участники налоговых правоотношений, как правило, не могут договориться о вступлении в налоговые правоотношения. Юридические факты в налоговом праве, впрочем как и в любом другом, могут быть двух видов: действие (бездействие) и событие. Действия (бездействия) как юридические факты делятся на действия (бездействия) публично-правовых субъектов