Политико-правовые характеристики организации налоговой системы Российской Федерации
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
одним и тем же лицам, создав предприятия на территории Российской Федерации и в оффшорной зоне, практически самим себе продавать продукцию по установленным ими же заниженным ценам. А арбитражные суды, исходя из неопределенности положений Кодекса, принимают, как правило, решения по определению ценовых параметров сделок в пользу налогоплательщиков, несмотря на явное занижение ими цен. Связано это в первую очередь с тем, что в Налоговом кодексе в настоящее время недостаточно четко прописано само понятие рыночной цены. Расплывчатость формулировки "рыночная цена" позволяет практически безнаказанно занижать контрактные цены и снижать тем самым налоговую базу, а в случаях экспортно-импортных операций - и размер таможенных платежей.
Одновременно Кодекс предусматривает фактически "открытые" перечни доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, вводя такие понятия, как другие доходы и расходы организации. Тогда как очевидно, что закон прямого действия должен давать окончательные ответы на все и на каждый вопрос в отдельности, возникающие в практике налогообложения, поскольку с принятием Налогового кодекса у министерств и ведомств нет права издавать нормативные документы, трактующие его положения.
Существует и еще одна проблема Налогового кодекса как закона прямого действия. Решения многих вопросов, которые должны определяться непосредственно в рамках закона, в ряде глав Кодекса передаются на усмотрение исполнительной власти. В частности, в ст.149 гл.21 "Налог на добавленную стоимость", посвященной освобождению от налогообложения отдельных операций, предусмотрено восемь положений, предоставляющих Правительству РФ право разрабатывать порядок и условия получения соответствующей льготы. И подобное можно найти во многих главах части второй Кодекса. Для разрешения этих и подобных вопросов, которые возникают в практике налогообложения, в Кодексе предусмотрена соответствующая гражданскому, а тем более уголовному праву ст.108, в соответствии с которой все обязанности по доказыванию налогового нарушения возлагаются на налоговые органы. Кроме того, дискуссионной ст.3 установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Подобные положения Кодекса также не позволяют характеризовать его как закон прямого действия. Судебное разбирательство, где истцом по всем не решенным в Кодексе проблемам должно выступать государство, демонстрирует неурегулированность и несовершенство российских налоговых правоотношений. В результате правовое значение Кодекса, к огорчению, существенно ограничивается.
Итак, на основании исследования системы налогового законодательства можно сделать следующие выводы:
. Налоговые отношения являются одними из самых значимых в экономической жизни страны. Они непосредственно затрагивают не только конституционные права и свободы человека и гражданина, но также и фискальные интересы государства. Уравновесить эту противоположность призваны конституционные нормы. Однако налоговые отношения недостаточно урегулированы на конституционном уровне, что и является следствием отдельных проблем законодательства более низкого порядка, в частности Налогового кодекса. Кроме того, не достаточно урегулированы вопросы общепризнанных принципов налогового права на международном уровне.
. Становится очевидно, что Налоговый кодекс Российской Федерации в значительной степени привёл российскую налоговую систему в соответствие с международным стандартом, воплотив в себе принципы единства, простоты, стабильности, справедливости и рациональности. Однако, остаются недостаточно урегулированными отдельные вопросы, такие как место налогового права в системе российского права, порядок применения налоговых санкций, перспективы введения новых федеральных налогов, вопросы налогового администрирования, а также существует проблема реализации кодекса как закона прямого действия. На основании сказанного можно сделать вывод, что Кодекс требует дальнейшего совершенствования с целью превращения его в реальную налоговую конституцию страны, в закон прямого действия, и только он должен регулировать весь процесс налогообложения. Поэтому следует внести в него необходимые юридически исчерпывающие поправки и уточнения.
2.2 Система налоговых правоотношений
Для полного анализа состояния современной налоговой системы необходимо исследовать и её внутреннюю часть, а именно, систему налоговых правоотношений. Эти правоотношения являются предметной областью исследования налогового права.
В юридической науке налоговые правоотношения, как правило, определяются как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права. По своей правовой природе, сущности и значению эти правовые отношения могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера, состоящие из следующих составных частей (представляющие собой совокупность следующих правовых отношений):
) властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;
) правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов;
) правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля за соблюдением налогового законод?/p>